我国航空公司内部控制缺陷及对策分析

杜红琴

(中国航空油料有限责任公司沈阳分公司，辽宁　沈阳　110043)



我国航空公司内部控制缺陷及对策分析

杜红琴

(中国航空油料有限责任公司沈阳分公司，辽宁沈阳110043)

近年来，随着国际竞争加剧、国内经济增速放缓以及高铁快速发展，我国航空公司面临的风险愈发纷繁复杂，生存压力日益加大。建立并严格执行一个完善的内部控制制度对航空公司防范风险、合理降低成本及提高竞争力有着重要的意义。本文将总结当前国内航空公司内部控制存在的普遍问题，并提出相应的改进措施，为完善航空公司内部控制提供一些参考。

航空公司；内部控制；问题；措施

在中国诸多行业中，航空运输业具备非常显著的行业特征，即“高风险+高技术+高投入+低收益”的特征。我国航空公司，尤其大型航空公司以国有企业为主，长期以来对内部管理重视不足，管理效率低下，财务绩效不尽人意。近几年，受全球经济下滑、欧美消费疲软等因素影响，我国航空公司的国际航空运输市场需求放缓。国内航空市场虽保持旺盛需求，但国内经济增速放缓、油价起伏不定、高速公路和高铁等运输网络逐步健全进一步加剧了航空公司的经营压力。在这一背景下，建立并执行完善的内部控制制度，对航空公司在新经济形势下的生存与发展有着重要意义。

一、内部控制对航空公司的意义

内部控制实质是一种为实现企业经营目标的机制，通过制定并实施一系列的制度、程序和方法，保证经营活动的经济性和效率性，确保经营方针的贯彻执行。具体而言，企业秉持全面性、重要性、适应性、制衡性、成本效益性五项原则建立和完善内部控制，首先能够帮助航空公司业务流程透明、统一规范；其次，能够保障财务会计信息和数据真实有效，为企业投融资等经营决策提供可靠的指引；接着，能够作为防范企业风险的长效机制，推进企业进行全面性的风险管理，规避新经济形势下各类纷繁复杂的风险；最后，能够帮助企业将战略方针有效地贯彻，及时发现并纠正偏差，实现企业的战略目标，在激烈的竞争环境中取得竞争优势。目前，绝大多数航空公司虽建立较为系统的内部控制制度，但内部控制的建设与执行存在诸多缺陷，下文将总结内部控制普遍存在的问题，并提出相应的改进措施。

二、航空公司内部控制的缺陷

(一)控制环境不完善

首先，管理层内部控制意识淡薄，专业素养有待提高。目前国内航空公司多数仍属于国家控股，受传统经营模式的影响，高管人员未充分认识到内部控制对公司发展的重要性，对内部控制的认识不够深入，在动员员工进行内部控制方面发挥的作用小，公司缺乏内部控制管理的氛围，这也是制约航空公司内部控制管理水平的基础性问题。其次，组织机构不合理。许多航空公司近些年业务规模扩大、经营活动复杂化，但组织机构却未及时调整，职能部门设置不合理，一些部门处于冗余状态，而一些必要的部门或岗位存在缺失。比如国家当前在国有企业中大力提倡反舞弊，但多数国有航空公司未设立反舞弊领导小组或者常设办公室；最后，授权审批制度不完善。航空业在营运过程中往往需要大额资金流的支持，对于大额的资金运动，航空公司审批程序较严格，但对其他日常经营活动的权限设置、审批流程制定很不规范，存在“一支笔”现象，易滋生舞弊行为。

(二)控制活动不全面

内部控制是通过一系列控制活动来实现的，然而目前国内多数航空公司内部控制主要以财务核算活动、安全运营活动控制为主，缺乏针对性的成本控制活动、招投标控制活动，未体现内部控制全面性的原则。此外，因为缺乏详尽的业务流程规范以及完善的风险评估机制，公司不能有效识别风险、分析风险，在设置控制活动时缺乏科学性、可行性，难以全面覆盖关键风险点使各项活动顺利进行。以航空公司积分兑换免票为例，一般情况下，工贸公司为免票的出票方，财务结算中心为票款结算方，但多数公司的结算部门仅仅机械性的结账、做账，未及时对兑换异常数据进行复核，给内部人员恶意或虚假的积分兑票创造了机会。总之，航空公司控制活动的广度与深度都亟待提高。

(三)信息沟通效率低

安全运营是航空公司的根本，航空公司重视运营服务相关信息的沟通，在此方面的沟通效率较高。但其内部管理，尤其财务管理方面，信息化程度较低，严重影响了内部沟通效率。一方面，信息系统的软件设施存在缺陷。以财务系统为例，多数航空公司直接从软件开发商购买软件系统，这些软件与企业的经营业务、财务特征、会计政策并不能完全适应，以此建立的信息平台缺乏适用性，不能最为及时、准确、直观地反映公司的财务状况。而且这些系统往往缺乏风险管理措施，缺乏权限控制、数据保密等安全保障。另一方面，信息透明度低，内部传递性差。各个职能部门间缺乏直接的信息沟通平台，针对涉及多个部门的管理活动，重要的往往通过开会讨论的形式进行沟通，另一些非紧急或者次要的则常常由各职能部门的人员自行讨论协商，沟通不及时、不顺畅的现象时有发生，有时还出现信息的误传。此外，上下级沟通渠道也存在缺陷，尤其体现在下级员工向上级管理层信息传递途径的缺失，不能有效帮助企业规避或者纠正日常管理活动的不适做法及舞弊行为。

(四)内部监督力度不足

虽然目前航空公司建立了较为系统的内部控制制度，但实际执行力度不足，内部控制有效性受到质疑，很大一部分原因就是内部监督缺失，对企业内部控制的设置与执行情况缺乏必要的检查和监督。航空公司内部监督主要依赖于监事会或者内审部门，然而多数内审部门没有明确监督内容、监督重点和监督形式，即便规定了监督内容，覆盖面也较窄，难以对各项控制活动进行有力的敦促。而且航空公司普遍受到一些行政干预，内审部门独立性和专业性不强，执行内部监督时较为散漫。在监督手段方面，由于内部管理信息化程度较低，对各项业务流程工作不能实现实时的监督，一些中小航空公司的内部监督仅仅依靠人工观察与人工统计的力量，人力成本高，且不能保证工作质量。此外，多数内部监督仅停留在对业务活动的直观管控，未系统性地总结内部控制制度的缺陷，不能为下一步内部控制的改进完善方向提供有力的经验证据。最后，问责与激励机制的缺失进一步减弱了内部监督的积极性，削弱了执行内部监督的效果。现有的激励机制多针对管理层，考核指标单一，以财务绩效为主，缺少对内部控制控制活动执行者和监督者的激励措施，同时对监督过程中发现的问题没有配套的问责制度或者问责制度过于宽泛缺乏适用性，对相关责任人的追责力度有限，警示作用不足。

三、完善航空公司内部控制的建议

(一)创建良好的控制环境，营造内部控制管理氛围

针对航空公司内部控制环境的现状，首先需要加强企业文化建设，通过宣传、讨论、培训、考核等多种方式，在管理层到普通员工中普及内部控制的相关内容，尤其管理层要发挥导向作用，引导基层员工对内部控制管理的重视，从而保障企业认同并贯彻相关内部控制制度。其次，要顺应时代发展要求，结合企业经营活动特征，适当地调整、优化组织结构，剔除或融合一些冗余的职能部门，新增部分亟需的职能部门或责任岗位，如南方航空成立的内部控制实施委员会，从而完善业务处理流程，规范企业决策议事规则。最后，需要明确各岗位职责权限，完善授权审批制度。对重大决策、重大人事任免以及大额资金收支业务要通过集体决策审批或者联签制度执行更为严格的审批程序，对其他日常各项经营活动要尽可能避免“一支笔”现象，规范并执行必要的审批流程。总之，要在企业内创建良好的内部控制环境，为实行内部控制做好基础性工作。

(二)拓展控制活动范围，加大控制活动力度

完善的内部控制不是要求对某些活动的控制，而是需要对企业经营管理涉及的各项活动全面地、系统地进行控制。航空公司除继续重视对财务核算活动、运营服务活动的控制外，还亟需强化对资金收支活动、成本管理活动、招投标活动、工程建造活动的控制，积极拓展控制活动范围。此外，为加大控制活动力度，提高控制效果，航空公司需要在梳理清各项活动业务流程的基础上，结合企业控制目标，综合考虑企业面临的内外部影响因素，采用定性与定量结合的手段对活动各环节进行风险识别与风险分析，从而明确活动的关键控制点。关键控制点的确定减少了控制活动的盲目性，为航空公司职能部门的人员安排、岗位设置指明了方向，需要注意的是企业应明确哪些职务不相容，坚守不相容职务分离的原则，保证控制活动得以有效进行。

(三)加快信息化建设，提高沟通效率

信息与沟通是提高内部控制效力的有力保障。面对信息沟通效率低下的现状，航空公司首先应当合理投入资金，提高内部信息系统软硬件设施的配置，并根据企业的管理模式、经营活动、信息披露要求、会计政策等特点进行合理的改动，提高信息系统适应性和实用性。在此基础上，将各个职能部门信息平台链接起来，创建一个全面系统的信息沟通平台，真正实现信息流、业务流、资金流的“三流合一”，提高部门间信息资料传递效率，降低信息传递的错误。因信息系统涵盖的内部资料丰富，对企业至关重要，航空公司需要高度重视信息保密技术与信息查询权限设置，注重日常维护与定期维修，切实保障信息安全。此外，航空公司还应积极创建内部职员信息反馈和投诉举报渠道，鼓励员工对日常经营活动不足之处提出意见或者及时对企业中的舞弊行为进行举报，加强上下级间的信息沟通交流，如建立专门接受投诉举报的邮箱，并由审计监督部门专门负责接收。

(四)完善内部监督机制，提高监督效力

内部监督是企业执行现代化科学管理的必然条件，是提高内部控制制度执行力的有效保障措施。航空公司应根据经济情况与切实需要设置审计委员会或其他内部监督部门，提高相关职能人员的选拔标准，确保监督人员的专业性与独立性。在此基础上，细化并严格规范监督内容，明确重点监督活动，设定合理的监督目标，即不仅仅要督促各项控制活动有序进行，更要通过对内部控制有效性评价系统性地总结内部控制设置缺陷或薄弱环节，同时鼓励监督人员充分利用信息化优势采用日常监督、专项监督、定期或不定期等多种监督方式，使内部监督有条不紊地、高效地、及时地展开。为进一步提高监督积极性与监督效力，航空公司还需不断完善问责与激励机制。激励机制应在成本效益的原则下合理扩大激励的员工范围，设计除财务绩效指标外的多种考核标准。问责机制则需要细化各类考核结果下相关责任人的确认方式、责任大小的判定标准、合理适当的赔偿处罚方式以及内部披露方式，使内部监督在企业中真正形成约束力与威慑力。

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