企业应收账款的风险问题分析

苏丽霞

(解放军第二十五医院，甘肃　酒泉　735000)



企业应收账款的风险问题分析

苏丽霞

(解放军第二十五医院，甘肃酒泉735000)

经济的发展使得市场竞争更加激烈，企业为了发展壮大，就要积极销售自己的商品，销货方就要开出更吸引购货方的条件，应收账款就应运而生了。应收账款对企业的作用也是需要辩证来看的，虽然能增加销售，减少商品的库存，一定程度上增强企业的竞争力；但是也存在许多的风险，如偿付风险，坏账风险，管理成本增大风险。如果应收账款的治理不善，可能还会诱发企业现金流危机，甚至造成企业停产倒闭；所以对应收账款风险的有效控制对企业稳定发展是十分重要，这直接关系到企业财务状况的好与坏。然而，当前依旧有许多的企业从心里上就不重视应收账款风险的管理，所以这些企业在经营中出现了许多的问题，比如：销售合同设置不合理，赊销现金折扣不合理，坏账率过高，资金成本上升等。不容置疑的是，出现的这些所有问题都会对企业的正常经营和未来发展造成不小的阻碍。因此，怎么降低应收账款的风险，已渐渐的成为一个重要考验，在企业经营发展中是避不开的。本文将从企业应收账款风险管理所存在的普遍问题及其原因开始，计议并提出其相应的建议。

原因；管理；应收账款风险

1.引言

“应收账款是指企业在经营过程中作为销售单位销售商品、材料、提供劳务等业务而应向购买单位或劳务方收取而尚未收到的款项[1]。”“应收账款风险管理的目标是，在发挥应收账款的作用的同时，尽可能地降低应收账款的风险，最大限度地发挥应收账款的作用，做到利益最大化，风险最小化[2]。”近年来，我国市场经济开始逐步建立和完善，供给开始大于需求，市场进入了买方市场，激烈的市场竞争迫使大部分企业不得不为客户提供延期付款服务，以赊销的形式销售自己产品，在增加了企业经营利润的同时，也带来了随着应收账款增加而增加的风险。企业因销售而产生应收账款，但应收账款是流动资金，充满了不确定性，如果企业应收账款风险管理的并不到位，企业的资金周转率就会随之走低，资金使用效率也会随之降低，最终会影响到企业的利润。许多的中小企业由创业初期的兴盛到后期的衰落，其中有重要一个原因就是没有把控好应收账款的风险，造成资金的使用率逐步的降低从而一步步的走向破产的道路。是以，怎么把企业应收账款的风险降到最低，这个问题对企业来说有很大的价值。

2.应收账款风险的概述

应收账款的风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款风险就越高。因此，对应收账款进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容[3]。

3.企业应收账款中存在的风险

3.1 资金枯竭风险

关于现代企业经营的目标，人们普遍接受的是使股东财富最大化或企业价值最大化。但财务界有专家认为应以资金运动最优化作为当前企业财务经营的目标，即实现现金流增量最大化和资金存量最优化，企业应收账款余额不断增加，实现了价值最大化，但是没有达到资金存量最大化。在权责发生制下，不错的销售代表不错的利润，但并不代表着利润已经可用于支付。随着销售的增加，不可用于支付的利润也随之增加，会使企业中可以直接用于支付的现金流减少；为了获得维持经营的资金，企业只能举债度日，三角债危机开始冒头。企业在借债经营的情况下，风险也是很大的，若应付账款规模过大、债务大规模到期，资金周转不过来，支付能力急剧下降、支付压力陡升，无法购进原材料进行再生产，导致资金枯竭，无法偿付到期应付账款，企业信誉度严重下降，甚至背上信用污点，无法在银行进行贷款。

3.2 成本性风险

是指应收账款的发生给企业增加的成本费用，即应收账款机会成本、沉没成本、税收成本及应管理成本，这多增加的隐性损失部分可能超过给企业带来的销售利润。应收账款管理的成本包括：第一，机会成本。机会成本是指为了得到某种东西而放弃的其他东西，在此是指企业把资金投放在应收账款上，因此丧失其他可能的收入。因是一种隐性成本，并不是那么的明显，所以许多企业置巨大的机会成本于不顾，以致造成严重决策失误。第二，沉没成本。意为已发生或承诺、无法回收的成本支出。在应收账款的管理上，沉没成本是个棘手问题，比如对方企业要求再赊销些商品，然后把两次应收账款一次进行归还，然后就会陷入两难选择，要么害怕造成更多的亏损而不敢投入；或者是为了收回旧有的应收账款，继续进行借贷，造成更大的损失。第三，税收成本。应收账款虽没收到，但企业该交的税却不能少交，因为就算还没真正的收付实现，却要作为当期收入，即使以后发生了坏账，被收取的税款却不会退还，只能做纳税调整。第四，管理成本。企业对应收账款进行管理也是要成本的，比如记录应收账款所需要的账簿；收集应收账款风险管理所需要的信息成本；及其他用于管理应收账款的费用。

3.3 坏账风险

坏账损失，顾名思义，就是因应收账款产生坏账而导致的损失，此项成本一般与应收账款的数量成正比，而且这项成本是不可避免的。出现坏账后，意味着企业在生意上成本都收不回来，并且还增加了催债成本，企业的现金流越来越少，不能进行资金的有效循坏；没有资金循坏的造血功能，企业资金链会断裂，出现企业自己也会没有能力去偿还别的企业的应收账款，这会给企业的扩张发展造成巨大的影响，轻则影响到企业经营目标的实现，重则会直接破产解散。

3.4 夸大经营成果的风险

我国企业采用的是权责发生制，发生的当期赊销全部计入当期收入，这一定程度上夸大了企业的经营成果，赊销使所有者权益和资产增加，但资金却不一定增加；企业财务帐上利润增加，现金流却不一定增加。应收账款增加使得流动资产增加，企业的总资产必然增多，造成了所有者权益大，负债低的假象，掩盖了坏账损失，助长了企业虚增资产。同时虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，加大企业的风险成本，这些虚增的利益造成企业经营良好的假象，掩盖企业经营的真实情况，误导管理者的决策。

4.应收账款风险失控的后果

“我国企业对应收账款风险的认识还是比较淡薄，有些西方调查机构的调查结果显示：在企业经营中所有的十几项管理里，许多西方企业把应收账款风险管理排在了第一位，其次才是战略管理，生产管理；与之相反的是，一个针对中国企业的调查显示：近一半的中国企业从来就不知道应收账款的风险是怎么一回事，只有不到0.1%的企业拥有系统、完备的应收账款风险管理体系。不重视应收账款风险管理使我国许多企业的应收账款占用金居高不下，很多企业的比重达50%以上，远远高于发达国家企业20%的水平，这其中大部分应收账款已经逾期，据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业应收账款逾期总额一般不会高于10%，而在我国，这一比例高达60%以上，这些高额的逾期应收账款，大部分已形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理和控制，已经严重影响了企业的经济效益，成为我国经济运行中的一大顽疾[4]。”为什么会有这样的局面？就是因为我国企业大多都有大量的应收账款，而没有与之配套的应收账款风险管理措施，管理没有跟上企业发展的脚步，这导致了企业的资金周转没有得到有效的控制。2011年温州的“三角债”危机爆发，这个曾经创造了经济领域诸多传奇的明星城市，如今陷入了罕见的困境：上半年，温州的GDP总量跌出浙江前三，增速位列全省11市之末。8月末，温州市银行业不良贷款率已上升至3%，连续12个月上升，创下10年来的新高，亦为浙江省最高。去年末，这个城市刚刚经历了疯狂的高利贷危机，但如今这场正在蔓延的企业互保、联保危机，对温州经济的打击或将比去年末的高利贷危机更为沉重。它的致命之处在于，一些原本经营良好的优质企业也被拖垮。浙江省人大财经委6月的调研发现，作为浙江省三大中心城市之一，温州3998家规模以上工业企业中，今年已经停产140家，产值同比下降的有2276家，占比近57%。[5]这场危机的爆发一个原因是因为我国信用环境还不好；另一个就是应收账款风险管理的不利，造成企业相互借债，形成连环债，只要一环出问题，危机就来了。所以企业的应收账款风险管理不仅是企业自己的事，某些时候还关系的我国的市场经济的运行能否顺畅，不能等闲视之。

5.风险的成因

企业对客户进行赊销，在经营销售过程中这是经常发生的，然而，相同的赊销遇到不同的企业起到的效果却是不同的，有些企业的生产销售顺畅，坏账很少；而另一些企业却应收账款收不回来，坏账不断[6]。这就是因为有些企业的应收账款风险管理不是很完善，没能及时、足额的回收应收账款，其中企业里最主要的问题有以下几个。

5.1 盲目追求销售目标

在西方自由经济市场中，大部分企业都十分重视拟定发展自己的营销规划和方针，拿这作为开展工作的依据和指导，为企业扩大销售，从而达到更多利润的目标。中国大多数企业也都为自己制定年度计划和目标，机械的照搬西方管理模式，太相信和依靠营销计划和目标，为了实现既定的销售目标，不惜一切代价，经营者对于销售计划和目标的准确性、可行性却极少论证。因为国情的不同和企业政策的不同，全面吸收西方的市场营销，在中国就会有点水土不服。不去引进与之配套的管理政策是造成这种情况的主要原因，企业有销售计划，能大量赊销扩大销量，有大量应收账款却得不到有效管理，结果不仅未能实现既定开拓市场的目标，也增加了应收账款的风险。

5.2 流程不够完善

随着企业的经营发展，这过程中或多或少会产生应收账款，这本身并无疑问，但现在很多企业的应收账款风险管理并不是很完善的，没有建立一个完备的应收账款回收体系，造成许多的问题。例如在赊销发生前没有建立一个完备的信用体系，对客户的资本状况、商业信用及经营情况等了解不多，导致有些账款赊给了那些商业信誉不是很好的企业；而在赊销发生后，财务部门也做的不到位，没有对应收账款的情况进行实时监控、账龄分析也只是流于形式，没有及时、及额的对应收账款进行回收，造成应收账款多年积压，流动资金流动不起来的局面，给企业未来的发展造成很大阻碍。更严重的后果是，有些收账人员钻空子，私自给对方应收账款进行延期，甚至是私下把自己管理的应收账款变成坏账，从中牟利，导致所在的企业应收账款的账龄大幅度上升，坏账遍地，给企业造成很大的经济损失。

5.3 会计监督职能失效

监督职能本来是会计的基本职能之一，但很多原因造成许多企业的财务人员并没有正确的行使这种职能。第一个原因是：有些企业财务人员技能素质不够，甚至还有些财务人员没有会计从业资格证。因为他们没有财务人员该有的基础技能，对企业的销售并不是很了解，在应收账款产生或有坏账之后才被动记录；不能充分了解应收账款风险管理程序的不足，不能及时进行反馈和风险控制，应收账款催收管理部门不及时报告，对已经发生的坏账认识也不足，对坏账进行销账后就不再关注。第二个原因是：有的小企业会计岗位任职条件随意，有没有会计从业资格证都可以，这对于应收账款的管理肯定也做不好；有的会计人员并不是全职会计，只是临时来顶岗的，甚至有些企业会计是由办公室人员轮流担任；有些单位对某些岗位人员更换频繁，随意的就对财务人员进行更换，刚上任的会计还没熟悉工作，就被撤换了；更有个别单位有更加严重的问题，那就是出现了出纳和会计一肩挑的问题，这肯定不利于企业财务工作的开展。第三原因是：企业不注重企业财务部门参与管理的作用，对客户是否可以提供信贷，信贷往往是由销售部门决定，财务部门往往无权参与或评论，财务部门没有起到该起的作用，使销售与核算脱节，经营中的问题得不到及时的暴露，顽疾得不到解决，造成账龄老化，甚至是坏账横行。

5.4 我国信用体系不完善

因为中国信用体系不完善，开始建设的太晚，目前仍处于初级阶段，制约中国信用体系发展的主要原因是相关的法律规定尚不完善，由于信用体系建设涵盖的范围很广。信用体系没有建立起来，对我国企业的应收账款风险管理造成最要命的损失的是：失信惩戒的力度和机制还不足。虽然目前我国法律也有对诈骗等犯罪做出惩罚的规定，但是企业延期付款，中国也出台了类似的反拖法，但总的来说，我国信用体系对拖延付款方的威慑力不够，违约成本不高，导致应收账款违约数不胜数。日本在上个世纪的延期付款问题也很严重，大公司恶意拖欠小公司的账款，日本政府被迫在20世纪50年代，通过了《防止延期付款法》，法律规定：企业对应收账款的支付必须按合同的规定按时、足额的支付，防止有企业进行延期付款。如果有企业不及时的付清账款，行政管理部门就可以直接介入，动用政府行政手段，不是把延期付款看作普通的民事财产纠纷[7]。在1997年12月11日，同样是发达国家的英国，颁布了“延迟支付商业债务法案”，根据这一法案的规定，被拖欠债务的企业能向延迟或拖欠一方(包括公共事业单位和大公司)提出赔偿要求[8]。

6.企业该采取的控制措施

企业应收账款风险管理存在很多的问题，企业要发展就绕不开这些问题，对于控制应收账款风险的办法有很多，下面就有一些简单的措施，这些措施不需要严格的实施条件，就是小企业运用的好，也能避开很多风险。

6.1 加强内部财务管理

6.1.1 找个好会计

在企业中找个业务能力强的会计师很重要的，如果好会计还尽职尽责为公司工作，那绝对是公司一大幸事。业务能力不强的会计最多根据企业经营者的安排工作，不能提出自己的看法，比如在控制应收账款风险的时候不能事先提醒；事中毫无办法；事后处理不到位，造成第二次损失。而一个优秀的会计就能尽力为企业规避风险，把风险减到最小。

6.1.2 加强企业内部沟通

“不怕神一样的对手，就怕猪一样的队友”，在控制应收账款风险时，一个好的会计得不到企业的内部支持也是巧妇难为无米之炊。在加强内部沟通这点上，出纳和会计尤为重要，要确保他们能及时交换信息，不能出现沟通不及时，更不能有意或无意的相互拆台。

6.2 借助税务部门的力量

面对应收账款产生的风险时，很多人都建议企业应该建立一个专门管理信誉度的部门，让这个部门查明对方企业的信誉，为企业决策者提供决策依据。但在现实经营中，这根本不现实。首先，没能力去建立。一些小规模企业财务最多三个人，甚至有些企业的会计还是兼职，这些小规模企业没有足够的资本来建立一个专门管理信誉的部门；其次，信息不对称。就算建立了这个部门，会得到准确的信息的几率并不大，碰到有意隐瞒真实信息的企业，企业信誉管理部门的调查将毫无作用；当然，如果企业有能力请专业的人员来组建这个部门，那还是可以起到一定作用的。那企业该怎么知道对方的信誉呢？最好的办法就是借鸡下蛋，借助税务部门的力量。要准确的知道对方的信誉如何，最好的办法就是税务机关进行询问，税务机关通过企业申报情况、购买发票情况、使用发票的情况能一定程度的了解企业的经营状况，根据税务部门所反馈的信息，决策就能做出判断，尽量规避风险。不仅在事前调查信誉度时能借助税务部门的力量，在催收应收账款的方面也能得到帮助。有些企业经营状况良好，但为了逃避税款，故意常年挂着应收账款不还。因为挂账企业涉及到偷税漏税，要么选择还钱并补缴税款，要么者继续挂账任由自己的纳税信誉度被调低，真心想发展的企业肯定不会允许自己企业会有信用污点，只能选择付款并补缴税款。

6.3 巧妙应对经营潜规则

市场上有很多潜规则，企业经营中都会遇到，在应收账款的程序中也有一些潜规则，会让应收账款的风险变大，有些企业会要求先开发票后付款，这明显是不合理的，有些企业在面对潜规则时只会低头，尤其是对方再三坚持要求先开票。先开发票后付应收账款的风险不言自明，法院判决中，在没有其他证据佐证的情况下，债权人的败诉的机会很大。当然不留情面的直接拒绝，这对控制应收账款的风险有帮助，但对企业经营不利。这就要求我们在不得罪客户的情况下，控制先开票后付款的风险，可以叫对方的财务人员开张证明，留作证据。诸如此类的潜规则数不胜数，需要企业巧妙应对，合法合规的做生意。

6.4 对凭证进行有效保存

会计凭证是企业经营活动中记录经济业务、明确经济责任、按一定的格式编制的据以登记会计账簿的书面证明，在应收账款风险管理中会计凭证显得尤为重要[9]。因为这些会计凭证直接证明了应收账款的存在，是催收应收账款的证据。企业采用应收账款的目的是为了销售更多的产品、获得更多的利润，所以在有企业要求赊销时，先要欠款凭证是必须的；即使是在收回了应收账款后，欠款凭证也不能随意处置，必须按《会计档案保存办法》规定对应收账款凭证送到档案部门进行保存。

7.结论

在市场竞争日益激烈的今天企业，企业应收账款越积越多，风险也越来越大，企业一定要对应收账款的风险防范和风险控制重视起来，如何对应收账款的风险进行有效控制成为企业发展的关键。为实现企业风险控制的目标，企业必须做的更多。

[1] 刘志忠.企业应收账款及对策初探[J].企业家天地，2010，(06).

[2] 李霞.浅析中国国贸的应收账款问题[J].市场论坛，2014，(03).

[3] 康煊.应收账款管理研究[D].北京：首都经济贸易大学.2014.

[4] 宗海虹.企业应收账款管理[J].现代企业文化，2012，(26).

[5] 裴文静.浅议温州债务危机的成因及影响[J].时代金融.2013，(06).

[6] 林秀香.中级财务管理[M].北京：中国财政经济出版社，2009.

[7] 高烨.解开企业三角债之链：境外经验的借鉴[J].市场营销(学苑版)2013，(06).

[8] 徐洪才.采取六大措施鼓励中小企业发展——中小企业发展政策国际比较之英国经验[J].经济研究参考.2011，(37).

[9] 卢俊.中小企业内部会计控制：现状、原因及对策[J].湖北经济学院学报(人文社会科学版)2015，(03).