政府部门内部控制体系构建浅探

钦州学院　罗福勇　梁芷铭



政府部门内部控制体系构建浅探

钦州学院罗福勇梁芷铭

近年来，我国经济快速发展，各方面取得长足进步，但是在政府管理方面也引发出了不少问题，如政府职能不明确、行政审批制度繁多、管理效率不高、贪腐情况严重等。为此，针对政府当前存在的一系列问题，实行政府体制改革迫切需要，制定一套完善、合理的政府部门内部控制体系非常必要，该体系可以对政府在职能方面进行明确的同时，还可以有效对政府行政方面存在的风险进行规避，从而提高政府办事效率。

一是内部控制的原则。（1）全面性原则。全面性原则是指政府部门内部控制体系要在政府部门及所属单位的各项工作及日常事务中发挥其决策和监管功能。一方面，行政权力可分为决策权、监督权和执行权三种，行政权力的划分要满足政府体制改革的核心内容及思想，也就是要建立相互制约、相互协作的决策权、监督权、执行权的管理机制。在政府的一些大部门中，内部控制体制实际就是采用政府治理的方式，通过决策来划分利益，通过执行来创造利益，通过监督进行利益分配。另一方面，政府所有部门都涵盖在政府部门内部控制体系内，也包括政府部门的子单位，这体现了全面性原则，让政府的各项事务及人力资源均在管理范围之中。（2）重要性原则。内部控制应立足于全面控制，注重重要业务和风险性高的业务，做到规避风险。重要性原则要求政府在处理和执行内部控制时，既要注重关键部门，也要关注一般情况，切实做好风险防范工作。（3）制衡性原则。相互制衡是内部控制体系的核心内容，实现政府部门不同机构不同岗位之间相互制约和相互分离是制衡性原则的主要体现。第一，构建相互独立相互制约的治理架构。治理架构是将政府行政权力进行分解，主要表现为对事物具有决策、监督和执行三种权力，其中决策权由政府部门领导组行使，执行权由政府内各部门或者子部门行使，监督权由相应的党政监督机关行使。第二，根据职能要求合理配置政府部门。政府部门的设立是对政府行政权力的分解，部门内人员的配置情况则是对部门行政权力进一步进行分解逐步落实到岗位和个人，从而明确每个岗位每个人的工作职责，做到权力与职责相匹配。第三，坚持效率优先，统筹服务目标和公益目标。制衡性原则要求政府对其行政职能、部门设置及岗位人员三者之间进行权衡，减少滥用职权等现象，将政府部门的执政风险降至最低。（4）适应性原则。适应性原则是指政府部门的规模、人员配置、部门管理模式及业务范围等需要根据不同情况的做不同调整。首先，政府部门的规模设定是内部控制体系的考虑因素之一，不同级别的政府，在人员配置和部门设置方面都存在较大的差异，需要进行区分管理。其次，内部控制需对政府部门的业务范围及风险水平进行考虑。最后，政府部门应该在相对稳定的基础上根据不同情况对政府部门的配置进行优化改变。（5）权责相对原则。权责相对原则是指政府部门具有多大的权利也需要相应承担多大的责任。一方面，权责相对原则是可使政府部门在对事物的决策、执行过程中消极不作为而引起不良影响的行为进行惩处的原则。另一方面，权责相对原则也对政府部门的权利范围和职责范围进行明确界定，强调政府部门的权利同责任相对等，不宜让权利和责任失衡。

二是内部控制的要素。（1）内部环境。第一，组织架构构建。组织架构是各部门对部门内人员权责、编制、工作要求等问题的一种安排。在政府内部环境中组织架构处于最基础的地位，它包括结构治理、子单位设置和职权的明确，政府部门的结构治理涵盖了决策结构、监督机构以及执行机构这三个机构之间的职权分配。首先，根据决策事项性质的不同将政府部门的决策机构划分为领导办公会议以及预算委员会两种，其中领导办公会议的成员由单位的主要领导组成，领导办公会议的职责主要是对单位内的除资金费用预算以外的事项进行决策。预算委员会成员主要由政府部门的领导及各科室或子单位的负责人组成，这样可以让政府部门的经费预算更加合理可靠，也可以进一步提高部门的透明度。其次，应该由审计部门、纪检部门和监察部门组成政府部门的监督机构，其中审计部门应该直属于预算委员会，从而确保审计部门的独立性，在对政府部门的经费进行审计时可以不受干扰，纪检部门主要是对政府部门中人员的行为进行监督检查，确保部门内没有贪污腐败问题，监察部门主要是对政府部门内相关政令是否畅通进行监察，确保政府部门办事高效、尽职尽责。第二，人力资源政策制定。人力资源是政府部门不断发展的动力，在政府部门内部控制体系中，人既是内部控制的主体，也是内部控制的客体，对内部控制体系的发展与制定具有主观能动作用。政府部门应在内部控制体系中制定相应的人力资源政策，通过政策引导促进职员发展，将员工道德修养和综合素质的提升作为员工考核提拔的重要依据。最后，营造良好的部门文化。在政府部门中，部门文化主要表现为部门职员在日常工作中所表现出来的精神面貌，政府部门可以通过加强部门职员的文化素养和培育职员积极向上的人生观价值观，营造良好的部门文化，加强对部门管理，提升政府形象。

（2）评估风险。首先，明确宏观风险。第一，执政过程中面临行政人员滥用职权的风险，政府部门作为公共部门，掌握许多公共权力，加之当前我国法律法规不健全，对公共权力还无法做到有效监督和制约。第二，政府部门掌管着大量资金，资金使用效率不高，而且存在被人贪污挪用的风险。第三，政府资源分配不合理的风险。政府职能转变还没有完成，行政手段支配资源存在较大空间，容易导致资源支配不均。其次，确定微观风险。微观风险是指在业务活动及流程中存在的风险，主要是政府采购、政府预算管理、资产管理、财政收支等方面。政府采购方面存在的风险主要是采购是否科学、采购模式是否规范；政府预算管理存在的风险有预算是否合理，预算的执行、分析及考评是否科学；政府财政收支的主要风险有财政收支是否平衡以及相关操作是否规范等。

（3）控制活动。第一，建立预算管理体系，以预算管理为主线，资金管理为核心。预算管理体系主要是对预算进行控制，预算是政府部门对一年工作经费的评估，政府部门中所有工作都与政府预算挂钩。预算管理体系由事前规划、事中控制和事后记录三阶段组成。事前规划主要是对预算的审核，预算审核是预算管理的核心环节。事中控制主要是对政府部门的预算进行批复、执行申请等。事后记录对是政府部门中各项经费的使用情况进行登记，然后由会计部门对各项经费的使用情况进行审核，及时发现问题及纠偏。第二，新建授权审批环节。授权审批是政府工作非常重要的一部分，授权批复影响政府资金的使用效率及结果。授权审批环节要求政府部门的经费需经上级部门或领导的审批之后才可使用，这样可以规范政府经费的使用，责任到人，提高资金使用效率。

（4）信息与沟通。首先，建立内部报告制度。内部报告是为了使政府部门领导层对决策需要而建立的一种对部门内各方面信息的反馈表，内部报告主要是收集政府部门内财务状况以及部门资金使用情况的信息，为领导层决策提供依据。其次，建立反舞弊机制。反舞弊机制中应包括四道程序：书面及书面的规章制度、部门内的控制措施、政府部门内部审计、部门外审计。为适应我国国情，还可将预算委员会、监察部门等纳入反舞弊管理部门，充实监管机制。最后，构建内部控制信息体系。内部控制信息化体系是指将内部控制的理念、内部控制手段等通过一定手段嵌入系统，通过该系统来对内部控制进行系统化管理。

（5）内部监督。第一，制定内部控制评价机制。内部控制评价是对政府部门内的事务进行评价、分析、再评价，在分析评价过程中逐步对政府事务中存在的问题进行自我完善，防范日常工作中出现的风险，保证政府事务在正确的轨道上运行。第二，制定内部审议机制。通过审计发现政府部门中存在的缺陷漏洞并及时纠偏，减少政府部门政务工作的风险。将审计工作机制化规范化，对政府工作进行有效审计，充分发挥监督核查的作用。第三，建立监察制度。监察部门是对政府部门中各项政令的执行情况进行监管以及对违法乱纪行为进行查处。通过设立监察机制，可以有效防范政府部门内的违法乱纪等不法行为，还可以减少政府部门在执行各项政务时的风险，确保政务畅通，提高工作效率。第四，建立绩效考核制度。通过绩效考核制度，可以全面客观的对政府职员进行有效评价，强化对政府行政人员的约束，还可以进一步激发政府职员的活力，充分发挥政府行政人员的潜在职能，建设高效政府。

（编辑陈玲）