购物免税与退税政策的国际经验启示

陈芷涵

摘要：从2011年元旦在海南开始实施购物离境退税与离岛免税政策（简称免退税），随着这两种政策在海南试点开展，吸引了大批的游客到来，推动着海南旅游业以及经济的快速发展。本文将通过对国际上发达国家的购物税收体制的研究学习，对于完善我国的购物免退税制度提出粗浅的建议。

关键词：购物免税；退税政策；国际比较

中图分类号：F752.8 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）08-0000-01

在2011年1月1日，我国还是在海南推行境外旅客购物离境退税政策，统一规定退税率为11%，这为我国旅游业的发展提供了良好的开端。为了进一步促进旅游业的发展，国务院颁布了“离岛免税”政策，这也是我国退免税制度与国外接轨的重大改革。

一、国际上的免税与退税制度

（一）免退税制度中旅客的范围划分

在征税方面对国籍的公民概念与居住地的居民概念具有仔细的区分，国际上也对居民与非居民的纳税义务建立不同的制度。以税负公平为依据，居民有义务对其居住地进行纳税，而购物免退税则以税负公平为基础，对适用的游客范围有明确的限制。在退税类型上，主要包括零售主导型、专业公司代理主导型、政府与代理公司结合型三种形式，第一种仅有少数国家实施；专业公司代理主导型是经过政府授权的专业代理公司负责该项业务，在垫付退税款之后再进行申报；政府与代理公司结合型就是由政府与专门的代理公司负责这项业务，目前该种模式仅在加拿大开展。退税方式主要有三种：一是即购即退。即在购物时，填好退税单，结账时凭护照等有效证件，可退回相应比例的现金。二是出境前到海关窗口退税，由海关办理退税。三是邮寄退税。购物时领取商店开出的退税单并交由海关盖章，之后再凭退税单在购物商店获取退税款。

（二）免退税制度中的税种、税率和最低消费限制

离境退税的税种基本分为增值税、消费税或营业税等国内对物品附加的间接税，所以离境退税也就是特殊的出口退税，只是由物品消费地的政府机构对销售的物品进行征税，避免物品被多重的征税。在税率上，一般退税率就是征收率。离境退税有最低消费制度，减少了退税政策实施的范围，减低管理难度。离岛免税的税种包括关税、进口环节的增值税以及消费税等，与离境退税相比税率相对较高，所以离岛免税设置了限额，即规定每人每次的购买额度。

（三）免退税的定点商店及物品

免退税定点商店的资格获取通常是由商店自身向有关部门申请，然后接受审查合格，具有售卖免退税物品的资格。在免退税的物品方面，退税物品一般为国内商品以及大件商品、商用物品或服务物品等，由旅客带往国外，不可以在境内使用。而离岛免税物品则基本为进口商品，通常在关口免收了进口税，在境内使用。

（四）免退税操作流程

各个国家在退税方面基本一样，以保证国家税收安全稳定为基础，促进退税过程的方便快捷。其中税收安全稳定说的是确保物品一定不会在境内使用。在选择退税物品时需要先进行征税，符合一定条件时，再由旅客自身进行申请退税。退税过程都差不多，不同点就是退税时间与退税机构有差异。离岛免税实施的流程通常是游客在免税店购买免税物品，然后商店根据游客离岛时间送至机场等离岛工具，并由游客携带离岛。

二、我国免退税制度

每个国家都依据自身国内的基本国情（包括文化、历史、经济体制以及税收制度等）建立合适的免退税制度，这就造成免退税政策的各不相同。所以，我国在建立免退税制度时，需要结合国际上的经济背景，学习各国的成功经验，以我国的基本国情为基础，对游客的各项数据进行分析总结，构建符合我国实际情况的免退税制度。

（一）旅客身份限制

我国的离境退税要求游客是“在境内连续居住不过 183 天的外国人和港澳台同胞”，也就是旅客本身符合境外户籍与在国内短期居住的特点，而离岛免税的实施对象却没有限制，针对所有离岛游客。

（二）退税税种、税率和最低消费额度

离境退税的税种基本为增值税，退税率11%，最少购买金额为500以上，才享有离境退税的优惠。国际上的发达国家退税率一般就是征税率，而我国进口产品征税方面则根据实际情况，使用不同的征收率，但退税率都是11%。所以会造成物品退税较少或较多的情况出现。我国旅游业发展迅速，伴随着离境退税范围不断增加，我国施行的退税率也应该与征收率同步。离岛免税则是包括进口关税、增值税和消费税等，税率一般在50%左右，并规定每人每年限购不超过1.6万元的免税商品。

（三）免退税定点商店与流程

国际上发达国家的信用制度比我国成熟，没有对退税定点商店进行相关的信用等级评定，而我国需要具有B级以上信用度的商店才具有资格。我国免税店开设，首先需要对中国免税品（集团）有限公司提出申请，再由其向海关总署进一步提交。建设地点需要符合海关监管的要求，能够保证海关对免税物品的销售、运输、仓储等的监管能力。随着我国经济实力的不断提高，促进更多的商店具备离境退税与离岛免税的资格，使游客购物更方便。

三、结语

我国的购物免税与退税政策相对比较平稳，结构简单，虽然管理方便，但在维护商家和游客利益方面有很大的缺陷。所以，通过不断的摸索前进优化我国离境退税和离岛免税政策，推动我国旅游业及其相关产业的发展。

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