论水库供水成本核算存在的问题

黄强

摘要：正确核算供水成本是水价改革的基础，供水成本构成要素的合理归集分类是成本核算的关键。针对目前供水成本核算方法存在的缺陷，提出更为合理的供水成本核算模型。

关键词：供水成本；费用；分摊模型

中图分类号：F426.91；F406.7 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）08-0000-01

一、水库供水成本核算的现状

当前，我国水资源浪费十分严重，水资源短缺造成的水资源供需矛盾十分尖锐，缺水已经成为制约我国经济和社会发展的瓶颈。而水价形成机制不合理，水价与水资源供求关系严重背离，水价杠杆对水资源配置的基础性作用没有得到正常发挥等，是造成我国水资源短缺与浪费并存的重要原因。

按照《水利工程供水价格管理办法》的规定，水价由供水生产成本、费用、利润和税金构成，这就导致其价格只能按供水成本加合理利润及税金组成，可见，供水生产成本的正确核算是制定水价的基础和关键，真实的供水成本、合理的供水价格是实现水资源优化配置和可持续发展的重要保障，能否科学测算供水成本，事关水价改革的成败。长期以来，水管单位在进行供水成本核算时，由于缺乏科学的核算方法，导致各级水管单位的会计核算更多地是从管理的简便性上考虑问题，而不够重视供水成本核算的科学性、真实性，供水成本核算科目设置的随意性较大。

二、水库供水成本的构成要素

供水成本是指供水工程的物化劳动价值的货币表现（c）与劳动者为自己所创造价值的货币表现（V）之和。水利工程的供水生产成本和费用包括供水生产成本、营业费用、管理费用、财务费用和税金5个部分。

（一）供水生产成本。供水生产成本是指正常供水生产过程中发生的直接工资、直接材料费、其他直接支出和制造费用。

具体内容在《水利工程供水生产成本、费用核算管理规定》中有详细、明确地规定，此处简略。

（二）营业费用。营业费用指水管单位为组织对用户供水而发生的水费计收机构经费，包括人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销，代收水费手续费及其他营业费用。

（三）管理费用。管理费用指水管单位为组织和管理供水生产而分配的管理机构经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、咨询费、审计费、诉讼费、绿化费、土地（水域岸线）使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏帐损失等。

（四）财务费用。财务费用指水管单位为供水生产筹集资金而发生的费用，包括水管单位在经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他费用。

三、水库供水成本核算方法及其缺陷

供水工程成本计算方法可归纳为两大类：一是会计法，二是工程概预算法。

会计法是按照会计准则，将已发生的费用加以汇集、分配。归集分配时，凡属于直接费用的应直接计人成本核算对象；间接费用应当选择合理的标准分配计人相关的成本核算对象。

供水生产单位必须设置成本费用账户，如“生产成本”、“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”等，据以计算产品成本。

工程概预算法是以供水工程建设项目各个阶段的工程概预算为基础，以财务成本、费用归集规定为依据，进行调整（剔除不合理部分，补充遗漏部分等），算出供水单位为供水修建的水利工程的耗费（即工程成本），此工程成本也就是供水的制造成本；同时计算供水生产与经营期间费用。求得的制造成本与期间费用之和即为供水的总成本费用。

因此，目前普遍采用的供水成本核算方法存在着共同的缺陷。

1.供水成本核算的基础规则有缺陷。目前绝大多数水管单位属于事业单位，执行财政部1996年颁发的《事业单位财务规则》，同时普遍采用以《水利工程管理单位财务会计制度》为基础制定的《水利工程供水生产成本费用核算管理规定》，由于缺乏科学、完整的成本核算资料，很难规范地按照《水利工程供水生产成本费用核算管理规定》进行供水生产成本核算。

2.成本核算的办法和内容不准确、不完整。采用《事业单位财务规则》的水管单位只能实行内部成本核算，从核算内容上讲，是不完全的成本核算，从核算方法上讲，它又是不严格的成本核算。

3.供水成本费率取值不严密、不明确。由于水利工程供水生产成本、费用的核算是一个非常复杂的问题，现行的《水利工程供水生产成本费用核算管理规定》自身也存在着一些问题，特别是在固定资产价值、修理费率标准、人员定额、水资源费标准、供水保证率以及管理费用的分摊等方面缺乏较为明确的规定，尚需进一步的修订和完善。

四、改进供水成本核算的建议

为了克服在以往供水成本核算中存在的一些缺陷，笔者认为，供水成本核算既要体现数量上的严格性，又要体现时间上的灵活性。尤其是以地表水为水源的水库，供水状况受周围气候、环境等自然条件的影响较大，因此，它的供水成本核算必须在时间上能够反映出供水条件的变化，同时通过成本费用分类细化，能够体现出成本核算的严肃性、真实性和准确性。考虑以上因素，笔者提出建立数学模型进行供水成本核算，使成本核算问题公式化，在供水年度选取上采用时历年法，以满足核算上的灵活性，通过选取同一供水区域，供水条件具有不同代表性的水库，使计算出的供水成本具有区域代表性。（供水成本核算模型：略）五、结语以上仅是笔者关于水库供水总成本核算中的一些想法，采用模型法核算供水成本，可以有效解决目前供水成本核算中存在的核算内容不准确、费率取值不严密以及成本核算不灵活的缺陷，但是，采用模型法核算供水成本，同样面临着总成本在各个供水对象之间分配的问题，就水库而言，笔者认为仍然需要按照供水保证率分配系数进行分配，这里应该是区域的供水保证率分配系数。

总之，由于目前我国还没有形成一套为业内共同认可的科学合理的供水成本核算方法，还需要广大水利工作者及会计工作者共同努力，相信随着研究的逐步深入，我们一定能够通过完善合理的供水成本核算模型，科学合理地核算供水成本，进而制定正确的水价。

参考文献：

[1]韩慧芳，郑通汉.水利工程供水价格管理办法讲义[M].北京：中国水利水电出版社，2004： 176-182.