高校内部控制审计质量影响因素及对策

王 榕

(福建医科大学 监审处，福建福州350108)



高校内部控制审计质量影响因素及对策

王 榕

(福建医科大学 监审处，福建福州350108)

健全的高校内部控制审计体系直接影响到高校健康稳健运行，对深化高校党风廉政及内部管理体制改革，构建和完善现代高校的内部治理结构具有重要意义。分析现阶段影响我国高校内部控制审计质量主要因素，并从制度建设、机构设置、审计人才培养等方面提出相应的解决对策。

内部控制；审计质量；高等院校

我国高校内部控制审计是指高校内部审计机构为验证、完善高校现有内部控制执行情况，针对财务管理、资产管理、教学招生管理、科研管理、行政后勤管理、采购管理等活动所涉及的内部控制体系进行的检查和评价[1]，并出具内部控制审计报告。现阶段，高校的内部控制体系建设及运行还不够健全、完善，缺乏预防、监督腐败的具体措施。深化高校内部管理体制改革，促进高校建立完善的内部控制制度，提高审计质量对于构建和完善现代高校的内部治理结构具有重要意义。

一、高校内部控制审计现状和制约因素

目前，大多高校内部审计机构对学校重大建设、购置、经费预算等内控制度建设的参与还不够到位，审计机构只是被动履行内部控制审计职责，降低了内部控制审计质量水平和权威性。

(一)内控意识不强

一些高校领导认为内部审计机构仅是对财务收支进行审计，只是监督、复核高校财务收支的真实性、合规性、合法性，只要学校不出现贪污、舞弊等违反财经法规的行为，审计就完成任务。这种思想造成高校内部审计机构未能真正参与到高校的各级管理，对重大建设、采购、经费预算等方面的事前论证不够充分，使得审计机构在日后的内部控制审计工作中无法查清问题的根结，只能形式上履行内部控制审计职责，承担了不少审计风险，也极大降低了内部控制审计质量水平和权威性。

(二)内控制度不健全

高校内部控制审计除了执行国家和地方的法律法规外，还需根据各高校建立的各项内部控制制度进行测试、评价及审计。目前大部分高校缺乏完整的可供实际执行的内部控制制度及评价手册，很多高校的内部控制制度仅是为了应付上级检查而照搬教育部等国家机构出台的政策、制度。高校实际可操作性的内部控制制度尚不健全, 诸如高校发展规范、组织机构建设、人力资源政策、社会责任、环保责任、信息与沟通、内部监督及审计机构设置等方面的内控制度建设缺乏系统性、全面性和前瞻性，内控制度测试、评价和审计缺乏可操作性和复查性[2]。

(三)内控审计机构缺乏独立性

相对独立性是确保高校内部审计机构公正、客观地从事高校内各项内部审计活动的必备条件，决定着高校各项内部审计业务工作的自主性和权威性。目前高校内审机构设置主要分为三种：一是独立设置；二是纪检监察审计合署办公；三是设在财务部门，高校内部审计机构的独立性先天不足。

(四)内部审计人员专业知识技能不足

随着高校内部审计部门职能扩充，其主要职责、功能已由原来偏重于财务审计为主，转向财务审计、管理审计、内部控制审计(包括测试、检查、监督、评价等功能)为一体的综合性审计[3]，其功能和职权通过高校各内部控制制度等文件得到确认。但目前高校审计人员仍以财务审计专业人员为主，他们虽能较好地完成高校的财务审计工作，但缺乏审计、会计、法律、管理、基建工程预决算、咨询等多方面知识，要完成综合性内部控制审计还有一定的专业能力差距。

二、提高高校内部控制审计质量的对策及建议

内部审计机构应系统编制规范性内控手册及评价制度等系列内部控制规章制度，通过多种激励方式，充分调动内部审计人员的学习积极性、主动性，提升业务素质及专业能力，确保高校内部控制审计工作质量不断提高。

(一)强化内部控制意识

高校的内部控制审计工作离不开领导的重视和支持。内部审计部门应大力宣传国家、地方、主管部门有关政策、法规、制度及审计工作的重要性，确保领导重视和支持高校内部控制审计工作。通过动员会、培训、访谈交流与沟通等多种方式增强高校主要领导、处室院系领导、全体教职工对内部控制审计重要性的意识。只有各级领导充分认识内部控制审计工作对高校各项制度、规定的建设和完善的重要作用，才能取得高校各级领导的支持和信任，内部控制审计工作才能顺利开展。

(二)建立健全高校内部控制制度体系

高校内部审计部门要不断完善工作制度和流程，形成以相关规章制度为基础、规范性内控手册及评价制度等为补充的系列内部控制文件，充实和完善高校的内部控制制度体系。

1．加强内部控制工作的领导。建立由校党政主要领导、处室及院系负责人组成的内部控制领导小组，负责高校内部控制制度建设和实施的组织协调工作。由于高校内部控制审计人员的不足，学校可以考虑邀请有关咨询机构和专业人员进行内部控制体系梳理、内部控制流程完善和体系建立工作，专业机构的介入可以更客观、全面、合理地检视高校内部控制的不足，避免惯性思维带来的盲区。

2．健全内部控制机制。加强对高校内部控制制度执行的测试、监控、评价，发现问题及时反馈、整改，是高校内部控制审计工作的关键。该项工作应该视为一个系统工程，不仅要充分发挥高校内部审计机构的内部控制审计功能，同时也要调动其他处室、院系等管理部门的力量，强化各处室、院系在日常工作过程中自我检讨，及时根据业务和管理情况的变化发现自身内部控制方面问题并做出相应调整[4]，保证内部控制制度在实施中得到全面监控，保证实施的有效性。因此，构建内部控制体系作用重大，意义深远。只有高校内部控制体系建设得到不断维护、修正、完善，高校内部控制审计质量才能得到保证。

(三)提高高校内部审计机构的独立性

审计工作的独立性是指审计人员在审计过程中相较于被审计单位或人员呈现独立的身份、地位或利益，能够不依赖于外力，不受外界影响、引导、控制和束缚地自觉保持客观公正的职业态度[5]。一方面，高校内部审计机构负责人由各高校上级主管部门派驻，可提高内部审计机构的独立性和权威性，改变内部控制审计机构受制于高校管理层的状况，从而极大发挥内部控制审计部门的职能作用。另一方面，高校内部审计机构可以逐步将审计能力、审计优势不足或严重影响内部审计独立性的审计项目全部或部分通过招、投标等方式委托外包给经验丰富的中介机构实施、鉴证，并出具专业审计、鉴证报告。这是基于专业中介机构拥有大批审计、会计、法律、金融、投资、咨询、造价、基建等行业专业人才，能够根据高校内部控制审计项目的具体情况派驻对应的专业人员独立进行审计、鉴证，不受高校内部有关人员影响制约。而且，专业中介机构派驻的专职人员熟悉、掌握国内各企事业单位不同经营理念和管理方式的优劣性，可以根据自身专业经验并结合高校实际情况，发现高校现有内部控制体系存在的缺陷并提出切合高校内部控制管理所需要的整改建议。在中介机构内部控制审计过程中，高校内部审计机构应及时跟踪、介入，随时进行必要的审计质量测试、检查、控制和监督。

(四)设置内部控制的风险防控点

高校有关部门应借助内部控制检查、评价过程发现存在廉政风险的岗位，特别是在高校预算管理、基建管理、科研经费管理、物资(设备、图书、教材等)采购管理、资产使用管理等重点岗位设立内部控制的风险控制点，提高廉政防控能力。内部审计人员定期或不定期对重点岗位内部控制流程及岗位职责进行考评，对存在或可能存在的廉政风险控制点进行必要的测试、检查、评价，出具内部控制审计报告，确保高校廉政风险防范制度得到不断完善，提高廉政风险防控能力。

(五)加强高校审计队伍素质建设

高校内部控制审计工作由于政策性强、涉及面广、业务量大等原因，需要具备审计、会计、法律、管理、咨询、造价、工程等多方面知识的复合型审计人员才能有效开展。因此，亟需加强高校内部控制审计人才建设，提高内控制度的执行力。高校内部审计人员应当有强烈的紧迫感和危机意识，通过各种学习培训，不断更新专业知识，提高专业素质，为更好地开展内部控制审计工作打下坚实的理论及实务操作基础。高校内部审计机构应通过现有人员岗位轮换、业务考核、竞争上岗等手段，提高现有人员组织协调能力、分析判断能力，促进相关人员业务素质及专业能力全面发展, 以适应内部控制审计工作的需要。目前，针对高校审核队伍不全、不强的状况，学校应积极引进一专多能的审计专业人才充实现有审计队伍，引进人才可以承担内部控制审计项目现场负责工作，还可以起到以点带面指导相关人员，在实际工作中提高原有人员实务水平，从而激发有关人员学习积极性、主动性，树立“终身学习”的理念，达到向复合型人才转化的目的；另外，也可以从校内各处室、院系抽调既熟悉高校相关政策法规、规范运作，又熟悉高校的各项业务和管理的综合型人才充实内部控制审计岗位，解决人员匮乏问题。

(六)创新审计方法与技术，强化内部监控

随着各项内部控制审计具体准则及实施细则的陆续颁布以及高校内部控制审计领域的拓展，高校审计机构应逐步掌握各种内部控制评价方法及内部控制审计技能，将工程预决算技术、统计抽样技术、项目管理技术、分析性复核技术等先进的审计技术与方法尽快运用到高校内部控制审计实践[6]。同时，高校内部审计机构要逐步建立内部控制审计监督与责任追究制度，防范及惩戒内部审计人员违反职业行为准则和职业道德的行为，保证内部审计公正性、权威性，以确保内部控制审计工作质量不断提高。

总之，高校审计工作不仅需要建立完善的内部控制体系，规范化的内部控制评价、审计标准，更需要一批合格的、高素质的内部控制审计人员对高校内部控制体系进行有效监督、审计，及时发现内部控制制度执行过程中存在的重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷等，设立岗位关键控制点，提高廉政风险防控能力，提升高校内部控制管理水平。

[1]易仁萍.中国内部审计规范[M].北京：中国内部审计协会,2009.

[2]霍志杰.教育内部审计规范[M].北京：天津大学出版社，2008.

[3]王光远.现代内部审计十大理念[J].审计研究，2007(8):26.

[4]刘宏英.等学校内部控制制度建设存在的问题及对策研究[J].会计师，2015(2):58.

[5]刘明辉，独立审计准则研究[M].大连：东北财经大学出版社，1997.

[6]康航毓.内部控制视角下我国高校内部审计流程优化策略[J].中国内部审计，2015(4)：40.

(编辑：马川建)

2016-01-08

王 榕(1965-)，女，助理研究员。研究方向：高校内部控制审计。

F239.45;G647.1

A

1009-4784(2016)03-0021-03