对高等学校财务内部控制制度建设问题的分析研究

于德炳+张照珍+杨森

摘 要：近年来，随着我国教育体制改革的深入推进，建立科学、规范的高校财务内部控制制度已成为各高校面临的重要课题。如何能够在纷繁复杂的收支运行中，做好内部控制，杜绝腐败，有效地遏制一切可能发生的风险，成为摆在各高校财务管理人员面前的一项艰巨的任务。文章针对高校财务管理工作实际状况，结合相关信息，具体分析了建立高校财务内部控制制度的目标与建设原则，并对应该采取的相关对策等方面提出了自己的意见。

关键词：高校 财务内部控制制度 建立与完善

中图分类号：F233 文献标识码：

文章编号：1004-4914（2016）10-103-03

近年来，随着我国高等教育事业的发展，许多高校在办学档次、规模、环境以及软硬件建设等方面都取得了长足的进步。高校日益呈现出多元化的发展，资金来源和支出也出现纵向、横向、多层面、多方位、多角度的格局。经济活动频繁，软硬件建设需求广泛，涉及资金复杂而多样。如何能够在纷繁复杂的收支运行中，做好内部控制，杜绝腐败，有效地遏制一切可能发生的风险，成为摆在各高校财务管理人员面前的一项艰巨的任务。在本文中，笔者拟对建立高等学校财务内部控制制度的建设目标、建设原则进行分析探讨，并对应该采取的相关对策等提出建议，旨在抛砖引玉。

一、高校财务内部控制制度的内涵与相关要求

为了促进高校各项经济活动的开展，确保国有资产的有效运行与安全有效，及时发现和预防潜在的财务风险，反对“四风”，杜绝一切营私舞弊行为，保证各项会计信息的真实、有效，进一步提高学校的经济管理水平与经济、社会效益，为实现高校的各项管理目标制定的一套制度与措施，统称为高校财务内部控制制度。

高校财务内部控制制度是对高校财务管理工作者、各级领导干部以及全体员工在明确各自的“责、权、利”的基础上所做出的行为规范，同时也是对国家相关法律、法规的进一步细化与补充，使其更具备可操作性，从而使高校的内部财务管理能够与国家法律法规做到有效的对接，成为能够自我约束、自我调整与自我检查的内部控制系统。

国家财政部关于内部会计控制的文件明确规定，高校财务内部控制必须达到以下几方面的要求：一是要保证会计资料的真实、完整，进一步规范单位会计行为，切实建立与完善高校财务管理内部控制制度。二是杜绝一切漏洞，将风险关口前移，排除隐患，发现错误抑或是舞弊行为，及时纠正。近年来，发生在高校的贪污腐败、营私舞弊案件屡见报端，许多案件的起因都是与高校财务内部控制制度不严有关，导致大量的国有资产流失，也使得一些步入深渊的腐败分子后悔晚矣。因此，将权力关进笼子里，防患于未然，才能保证国家资金与国有资产不被别有用心的人装进自己的口袋，同时也能够保护一大批干部职工防微杜渐，消除隐患，从而确保高校资产的完整与安全。三是接好“地气”，确保各项财务管理制度的贯彻落实，落到实处。凡是法律法规和高校内部控制制度明令禁止的一律不得违规处理，明确行为规范，无论是学校高层领导抑或是普通教职员工都必须一视同仁，坚持“底线思维”不动摇，严格遵守各项财经纪律，“不越雷池一步”，从而确保学校的各项教学、科研工作健康、有序地发展。四是“达摩克利斯之剑”高悬，要增强高校各处室、部门、二级学院风险防范意识，强化部门之间、岗位之间的内部控制，在筹资与投资各个环节采取有效的方法，强化抵抗风险的能力，杜绝一切可能发生风险的漏洞，将风险控制关口前移。

二、高校财务内部控制制度的基本原则

1.建立高校财务内部控制制度必须符合法律原则。建立高校财务内部控制制度的前提是严格按照国家相关的法律法规办理一切事务，因此，高校在设计自己学校相关财务内部控制制度时，必须做好顶层设计，严格按照国家的法律、法规和各项政策进行制度设计，不能逾越法律红线，更不能与国家法律相抵触。

2.建立高校财务内部控制制度必须符合公平原则。制度面前人人平等，一切按制度办事。执行内部控制制度不能有特殊群体，要坚持公平公正的原则，“法律面前人人平等”，执行财务纪律也同样如此。我国许多高校不是没有内部控制制度，而是没有落到实处，或者说制度是因人而异的，领导遇到制度可以绕着走，久而久之，执行与落实制度就会上行下效，一以贯之，结果必然会使内部控制制度形同虚设，只对下不对上。因此，“打铁先得自身硬”，只有高校领导层从我做起，从自身做起，带头执行内部控制制度，带头“不越红线”，才能有效地提高全体教职员工执行财务制度的自觉性，也才能杜绝一切违纪行为。

3.建立高校财务内部控制制度必须遵循程序化原则。当今时代，正处于大融合、大发展高速发展时期，高校也同样如此，各种经济活动、各项科研、教学任务纵横交错，纷繁复杂。因此，在进行高校内部控制制度设计时，一方面要结合自身的教学、科研、基建等内部情况；另一方面，也要兼顾高校所处城市的经济、社会环境抑或是其他一些必须考虑的因素，对高校各项经济活动采取事前、事中、事后的监督与控制，并且逐一落实到决策、执行、监管、反馈等每一个具体环节，使财务内部控制制度既有针对性，又有执行力，保持对每一项经济活动的全过程控制。

4.建立高校财务内部控制制度必须遵循不相容原创。高校财务内部控制制度要明确所有财务管理人员的“责权利”，严格区分各个部门、岗位的职责、权限、义务，赋予责任人所应有的处理工作、监督资金流向、预防和控制风险的权力，以及操作流程与办理各项业务所必须的手续；同时也建立各个部门、各个环节、各个岗位相互之间所必须的牵制与控制，既有横向的两个部门抑或是两个岗位之间的监督、制约与牵制；也有纵向的上级部门对下级单位的检查、管理与审核，坚持不相容职务的相互监督，从而避免财务风险的发生，达到纠错防弊的目的。

5.建立高校财务内部控制制度必须遵循成本原则。以最小的成本获得最大的利益，这是众多管理者所追求的目的，高校也同样如此。科学、合理、有效的高校财务内部控制制度要遵循成本原则，选择既符合自身高校自身的具体情况，又具备可操作性，同时还将成本降到最低的方法：一是要减少财务管理层级和财务人员；二是降低各种消耗；三是利用大数据平台，采取现代化的技术手段，最终达到以合理的控制成本获得最佳的控制效果。

6.建立高校财务内部控制制度必须遵循程序化原则。建立高校财务管理内部控制制度的目的是有效地预防和控制各种财务风险，这是重中之重，不能有任何疏忽。因此，要从这一底线出发，对高校所有经济活动、所涉及到的各个领域、各个范畴、各个风险点都要进行准确的评估，举一反三，严格把控。通过风险预警、识别、评估、报告等多种风险防控手段，建立有效的预防和监控风险系统，有效地预防和控制各种可能发生的财务风险。

7.建立高校财务内部控制制度必须遵循环境变化原则。当今时代，信息万变，风云变幻，高校所处的经济社会环境也处在随时都可能发生变化的状况中。因此，必须以随时调整状态和把控环境的心态建立能够适应环境变化的内部控制制度。无论是国家法律、法规、政策外部环境的变动，抑或是高校内部职能、业务、范畴的变化，都要对高校自身的内部控制制度随时进行调整与变化，不能一旦出台制度，就不管形势、环境发生多么大的变化，也不管不顾，结果吃亏的只能是自己。因此，要密切关注社会经济、国家政策的外部环节和高校自身的发展状态，只要相互之间有了不同，就要及时进行修订与微调，跟上形势的发展与变化，使高校财务管理内部控制制度始终都能够发挥积极的作用。

三、如何建立有效的高校财务内部控制制度

1.进一步坚持高校财务内部控制制度不相容职务分离的原则。高校财务管理内部控制制度严格区分了各个部门、岗位的职责、权限、义务，对会计、出纳等相关岗位，明确规定必须由两名抑或是两名以上财务人员实施分工负责制，区分各自的“责权利”，形成交叉监督、相互制衡机制。执行岗位与审核岗位必须分离，不允许一个人或利益相关人共同担任。比如，凭据登记人员不能同时担任凭据审核人员，采购人员不能同时担任材料审批人员，经济业务经办人员不能同时担任项目稽核人员，保管财物人员不能同时担任物资核对人员，会计出纳人员不能同时担任财务记账人员，登记总账人员不能同时担任分账登记人员，等等；总之，要避免出现既当“运动员”又当“裁判员”的现象，防止由于不相容职务的失控而发生的舞弊行为。

2.进一步完善授权批准强控制度的建设。近年来，一些高校所发生的令人瞠目的贪污受贿、营私舞弊重大案件，有许多都是由于没有严格按照内部控制制度办事，授权不当所造成的。因此，高校必须引以为戒，将权力关进笼子里，扎牢防范风险的篱笆，确保政令畅通，令行禁止。进一步明确各岗位的授权批准范围、权限、程序、责任等内容，经办人员必须在授权范围内行使职权，经办业务。其主要内容为：其一，授权范围。所有的经济活动，不论是哪一个部门、哪一个二级单位所开展的经济活动，都无一例外，都必须严格纳入管理范畴。其二，授权批准层次。按照经济活动的金额大小、程度高低确定授权批准层次，对应各级管理部门实施自己的“责任与权力”。其三，授权批准的责任。要坚持“谁主管，谁审批，谁负责”的原则，明确各级责任人的责任与义务，从项目立项到项目完成，建立“一条龙”跟踪体系，对事前、事中、事后都要建立风险档案，确保学校和国家的利益不受侵蚀，不受损失。其四，授权比准的程序。啊、针对学校的多层次审批体系，要进一步明确学校审批人与二级学院、各处、系部、所、室以及相关部门审批人的审批程序，谁的责任就是谁的责任，逐级明确，一一对应，避免违规审批，确保审批项目的科学性、真实性。另外，要建立严格的抽查制度，抽调精干人员组成稽查小组，对立项的经济活动进行抽查，从而保证经济活动的质量，同时有效地防范各种风险。

3.进一步健全高校会计系统控制制度。会计控制制度是按照《中华人民共和国会计法》与相关法律、法规结合本单位具体情况所制定的会计制度，是高校内部控制制度的重要组成部分。主要包括以下方面内容：

（1）会计凭证控制：一是专人审核。所有报销的原始凭证都必须专人审核后进入记账程序。二是记账凭证必须与原始凭证的相关信息相一致，所有的记账凭证都必须要有原始凭据，缺一不可。三是将所有凭证连续编号，不能出现断号、缺号现象。领取空白凭证需要先进行登记。四是凭证的填写必须规范，不等涂改抑或是主、副联分开填写。五是要定期开展复合检查，发现问题及时纠正，避免违规行为的发生。六是规范凭证的传递程序，严格保管环节，各司其职，不得混淆与杂乱无章。七是所有经办人员在各自的岗位，要按照内部控制制度的规定，在办理相关业务后，都需要签字、盖章，明确各自的职责，以备日后追溯责任。

（2）会计账簿控制。建立会计账簿体系首先要结合高校自身特点与发展规模，同时能够满足发展的需要。其次，要按照相关的法律、法规及会计制度，将已经通过审核的会计凭证作为依据，准确反映高校的所有的经济活动。再次，要建立总分类账、日记账核对制度，分别录入，定期核对。

（3）会计报表控制。一方面要对报表的内容、账簿、信息进行全面审核，无论是报表内容抑或是格式、种类等，都必须严格按照国家相关法律法规与会计制度的规定操作；另一方面，要保证报表的内容、数字、时间的科学、准确。另外，学校领导、财务部门负责人要对财务会计报表负全责，保证会计报表所反映的相关信息真实、完整。

4.进一步建立健全预算控制制度。高校内部控制的核心是预算控制，做好预算控制，高校财务管理就有了坚实的基础。“量入为出，收支平衡”、“刚性支出，勤俭节约”、“积极稳妥，统筹兼顾”是高校编制预算的原则，要在坚持这一原则的基础上做好发展计划与任务编制，为高校领导进行决策与日常收入与支出提供可靠的依据。其一，要将学校的各项收入纳入预算，能够全面体现学校的业务活动目标，同时明确各单位、各部门各自的职责，统一进行核算，不留死角。其二，科学设立二级单位与相关部门的预算调整制度，随着经济活动的广泛开展，在具体执行中预算发生变动也是正常的，因此，要对所调整的时间、方法、内容、程序做出严格的规定，必须进行的调整必须经审核逐级授权批准后才能进行。其三，要动态地将预算执行、变动情况进行反馈，确保管理层掌握执行进展。其四，在每一个学年结束，要将预算执行情况进行分析、汇总、考核，开展分析论证，认真总结各年度预算执行的差异与波动，分析出症结所在，为下一年度预算编制打好基础。其五，贯彻落实大额资金集体审批制度，严格明确预算资金责任人审批权限，杜绝无预算资金支出，有效地预防与控制财务风险。

5.进一步建立与完善高校财产保全控制制度。高校财产包罗万象，为数众多，稍有不慎，就会造成国有资产流失。因此，要对学校的固定资产、流动资产以及各种财产进行摸底，做到胸有成竹，对资产的招标、采购、验收、入库等所有环节都要一一核实，定期盘查，进行账实、账账核对。其一，要建立严格的财产登记制度，指定专人负责，严格按照相关制度领用、维修，定期盘点；其二，要做好财产增减变动的登记工作，掌握第一手资料，建立详细的资产档案，对购入、保管、维修等信息，进行全面的记录；其三，要利用计算机技术建立电子档案，利用大数据信息平台，避免纸质档案损毁或遗失。确保账面信息与实务资产高度吻合；其四，要树立保险意识，与有资质的财险公司建立合作关系，对重要资产进行投保，最大限度地避免由于盗窃、火灾以及其他自然灾害所导致的重大损失。

6.进一步建立健全高校财务风险控制制度。当今时代，波澜壮阔、汹涌澎湃的市场经济大潮为高校的快速发展壮大提供了良好的发展机遇。但是，“水可载之，亦可覆之。”市场大潮中的危机四伏，瞬息万变，给高校财务管理带来了无孔不入的风险隐患。发生在我们身边的一例例令人扼腕叹息的案例，无一不给我们敲响警钟。因此，要通过风险预警、识别、分析、评估等各种防范措施，建立严密的风险控制体系，有效地预防关键风险点可能发生的各种风险，例如，筹资风险、合同风险、决策风险等重大财务风险。决策者在重大项目决定前要慎之又慎，做好调研，听取各相关单位与部门对每一个项目的建议与评估，对每一阶段可能出现的问题，进行多方论证，反复推演，举一反三，必要时可以聘请律师全过程参与，将风险因素降到最低。

7.进一步建立健全高校财务管理内容控制报告制度。为了满足学校领导与相关单位负责人对各项经济活动日常控制的需要，及时掌握与了解经济活动开展过程中的各种财务信息，避免财务风险，建立内容报告控制制度，及时提供有关资产负债、对外投资、货币资金、工程进度等内容的报告，增强内部管理的实效性、实时性与针对性，有着非常重要的意义。因此，要建立健全财务内容报告制度，将内部管理报告常态化。

8.进一步建立高校内部审计控制制度。针对各种风险隐患，要建立有效的监督约束机制，加强学校的党风廉政与反腐倡廉建设，高校审计部门依照授权参加学校有关财务预算、决算及重大财务收支的决策，监督基建项目招投标与大宗物资采购招标的程序和效果，依法施行审计工作，客观公正地对各二级单位的经济活动进行事前、事中、事后审核与稽查，定期或不定期地对会计资料的真实、完整开展监督检查，从而保证内控制度的效果和质量，并对改进与完善高校内部控制制度提出建设性意见。

9.进一步强化电算化的风险防控。随着高校财务管理电子化技术的普及、大数据平台的建立，给高校财务管理内部控制提供了更多的方便。许多高校纷纷采取计算机从事收费、缴费、网上报销以及各种财务管理。但是电算化、信息化是一把“双刃剑”，在电子信息化为高校财务管理带来便利的同时，也带来了可能发生的风险。预防“黑客“入侵，防止计算机犯罪，是新形势对我们提出的新要求。会计电算化软硬件的实施对财务信息安全提出了更高的标准与更严的要求。进一步强化电算化的风险防控势在必行。电算化会计信息系统的内部风险的防范关键点要重点关注：（1）预先控制；（2）现场控制；（3）反馈控制。在业务操作方面要重点关注：（1）数据输入；（2）数据处理；（3）数据输出。要建立严格的内部会计控制系统，责成专人负责，建立有效的防火墙，减少人为因素，对各种文件的保管与存储、信信息的输入与输出、软件的开发与维护、防火墙以及网络安全等，都要逐一落实到人头，从源头上杜绝一切漏洞，定期抑或不定期地对各种关键点开展突查，切实保证会计凭证、财务账簿、报表数据的安全。

四、建立高校内部控制制度建设世界一流的大学

邓小平同志指出：“制度好可以使坏人无法任意横行，制度不好可以使好人无法充分做好事，甚至走向反面。”

总之，建立科学、有效、严密、可操作的高校财务内部控制制度，需要进一步明确制度的内涵与相关要求，搞清何为监管，需要监管谁，监管内容、方式方法以及保障条件等。因此，确立高校财务内部控制制度的基本原则，制定监管的方向、目标、体制等问题，建立有效的高等学校高校财务内部控制制度。规范高校各级管理者以及全体员工的财务、经济行为，提高学校各项经济活动的品质与内涵，以最小的成本获得最大的经济效益与社会效益，成为我们每一位高校财务管理人员的神圣使命。我们要加大预防和控制腐败、舞弊行为的力度，筑起牢不可破的篱笆，杜绝一切风险隐患，不留控制死角，将高校打造成为真正的“象牙之塔”，让广大的教职员工、科技工作者都能够在一个公开、公平、公正的舒适环境中为实现中国梦奉献自己的全部力量，将我国高校建设成为世界一流的大学。

参考文献：

[1] 陈文英.浅析高校财务内部控制制度的建设.会计师，2013（4）

[2] 张鹏，；陈帆，韩索民.高校财务信息系统安全防护体系建设研究.经济研究导刊，2015（9）

[3] 魏淑艳，石小晶，阎玉河.以制度创新遏制腐败.东北大学学报（社会科学版），2005（5）

（作者单位：1、3山东农业大学 山东泰安 271000；2山东外贸职业学院 山东泰安 271000）

（责编：若佳）