A股份内部控制分析

顾益熙

摘 要：当前，建立完善的内部控制制度是当代企业的一项重要任务，其中，销售收款环节是个极其重要也易存在舞弊的环节。本文从A股份内部控制现有的制度来入手，结合常州A有限公司在2015年的内部控制审计报告，和内部控制评价报告中披露的有关销售收款环节内部控制缺陷问题，分析该公司在内部控制环节存在的问题，以此提出相关控制措施的建议。

关键词：销售收款；内部控制制度；措施

一、引言

现今，各国的经济都有了快速发展，在企业发展过程中，各种问题也随之产生。企业时常忽略内控的重要作用，从而会造成重大损失。常州A股份有限公司是一家在2014年上市的公司，该公司在内控方面出现了一些缺陷，具体表现为，销售部门的员工朱某某利用私权，故意延迟交回应收款项，挪用侵吞公司财产。本文根据A股份在内控方面的不足，分析问题所在，并提出控制措施。

二、文献综述与研究思路

（一）内部控制文献综述

内部控制的概念产生于二十世纪三四十年代，最初目的是保护公司的内部资产，确保会计记录的准确、真实。Anthony（2004）认为，内部控制在公司的管理控制活动中不可或缺，分为作业控制、管理控制、战略规划。Chapman（2005）指出，在企业内部的沟通交流中，内部控制对企业的发展有重要意义，同时应加大对ERP的推广。潘秀丽（2001）的观点是，公司内部控制的制定可以按照COSO模型来制定。公司内部控制发展的关键要素是掌握子公司的管理状况，子公司内部控制的完善有助于公司更好地发展，这是潘爱玲、吴有红（2005）提出的观点。

（二）研究思路

本文的研究思路，首先以原有的内部控制和销售收款环节内部控制的文献、理论为基础，然后，了解A股份现有的内部控制制度，接下来，通过深入分析A股份内部销售人员的舞弊行为这一案例，分析存在的问题，最后，由此提出相应的控制措施。

三、研究设计与案例介绍

（一）研究方法

本文的研究方法采用单一案例法，研究的案例是常州A股份有限公司。本文结合A股份内部控制制度的现状，分析销售收款环节内部控制存在的问题，并给出控制措施的建议。

（二）案例介绍

1、公司概况

常州A有限公司主要从事的是汽车精密轴承的研发、制造与销售。2011年1月20日，公司股改更名为“常州A股份有限公司”，并于2014年1月21日在深交所上市。

2、事件介绍

在2015年的9月，A股份的财务部门在与客户的例行对账过程中，发现销售经理朱某某利用私权，通过自己在工作中对于票据、贴现等问题的了解，私自刻盖公章，并且故意延迟将应收款项交给财务部门，同时还延迟交回承兑汇票，从而以此来挪用公司的资金，给公司带来了不小的损失。从这个事件中可以看出，A股份在管理制度和内部控制方面还是存在一些问题的。

四、案例分析与讨论

（一）A股份内部控制现状

A股份按照《公司法》等建立了严格的治理制度，管理层也根据《公司章程》的要求各尽其职。由董事会领导的内部审计本部门是一个独立的部门，有效的进行公司的项目审计、专项资金审计等工作，维护公司的正常、有序的运行，监督A股份的内部制度和企业运营。

A股份在董事会下设审计委员会。公司内部审计部门负责对各公司、各职能部门的经济活动进行审计和监督，并对每次检查对象和内容进行评价，提出改进建议和处理意见。

（二）销售收款内部控制的风险点

在销售收款管理环节中，容易存在以下风险点：

1、销售人员直接收取款项，易造成货款被坐支或挪用。A股份销售中心的业务人员直接向客户收款，为其舞弊提供了机会。公司如与同一个客户发生持续交易，相应的往来账款较多，款项被坐支或者挪用的问题就很难被发现。

2、收回的款项未及时归入公司账户。A股份销售中心业务人员收取银行承兑汇票没有及时缴存单位，且财务部门未监督收款情况，导致无法及时发现资金延迟入账的问题。这样易出现资金被坐支或挪用，影响公司的资金计划。

3、企业的财务部门没有通过函证等方式企业财务部门未定期与往来客户通过函证等方式核对账目。A股份在对财务部门的管理中没有及时掌控相关信息，从而没有及时的发现销售人员的舞弊行为，也没能发现应收账款未能及时收回的情况。

（三）销售收款管理中的控制措施

1、业务员不能直接经手货款。业务员直接和客户联系，如果货款由其直接收回，容易发生坐支或者挪用货款的情况。公司应明确规定业务人员不能直接收取款项，销售回款应该直接打入公司账户，严禁业务人员直接经手回款，防止其坐支、挪用、贪污货款。

2、财务部门应定期与客户进行对账。如果企业能够在每月的月末及时的与客户进行对账，那么就不难发现应收账款没有及时入账的问题，也能够发现职员的舞弊行为，为保护公司资产的安全提供合理保证。

3、定期的向信用管理部门咨询并了解客户付款的情况。信用管理部门在信用管理系统中记录该客户的付款信息，在信用调整时作为参考依据。A股份应定期向信用管理部门提交并核对客户的付款信息，了解客户的信用度。

4、建立健全的票据管理制度，加强对商业汇票的管理。在A股份现有的内部控制制度中，对票据的管理没有严格的规定。因此，A股份的管理层应当建立起完善的票据管理制度，对于没有及时收回的票据，应将责任具体到个人，及时发现原因并解决。

五、结束语

虽然内部控制在企业的管理中有着举足轻重的作用，但是各级管理层在实际的公司管理过程中往往会忽略一些细节，从而对公司造成严重损失。本文以A股份这一案例为研究对象，了解和分析A股份的内部控制活动，研究该公司在内部控制制度上存在的问题，以此来提出解决这些问题的方法和建议，以期对A股份及其他公司的管理层以启发。

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