营改增对电力设备制造企业的影响和对策探讨

魏宏艺

摘要：2016年3月，财政部、国家税务总局颁布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），标志着营改增全面实施，营改增是我国经济体制深化改革的重要体现，也是我国财税体制改革与完善的必然趋势，其实施可促进产业机构的升级，降低企业的税负。电力设备制造企业的业务具有很强的综合性，营改增对其的会计核算和财务管理产生了重大影响，本文就其影响和对策进行分析探讨。

关键词：营改增 电力设备制造企业 影响 对策

一、营改增的背景及意义

我国此次增值税改革之前的流转税制度制定于1993年，增值税和营业税并行的情况下产生了一些矛盾和问题，为了适应现代经济的发展需求，对流转税制度进行改革是大势所趋，关键点是扩大增值税征税范围，将原属于营业税应税范围的项目纳入到增值税应税范畴内，即营改增。早在2007年，全国人民代表大会就曾经开展关于增值税改革的正式研讨，营改增的进展情况如下所示：

营改增的实施，完善了我国的税制结构，促进了我国产业结构的调整，避免了重复征税和税负过重的情况，对第三产业的扶持效果尤为明显，创造了公平竞争的市场环境，有利于经济发展方式的转变和行业经济的发展，营改增也降低了出口企业的成本，使得我国企业在国际市场的竞争力更具优势，有利于我国经济持续稳定健康的发展，促进社会分工和协作，优化产业结构，推动经济升级，所以此项税制改革的意义重大。

二、营改增对电力设备制造企业的影响

电力设备制造企业涉及研发、设计、生产、销售、施工、技术咨询、技术服务、培训、工程总承包（EPC） 、采购等多种业务，具有较强的综合性，营改增对其业务和财务管理工作产生了不同的影响，主要如下：

（一）对企业财务报表的影响

营改增后，电力设备制造企业的原属营业税纳税范围的业务收入，在合同价格不变的情况下，将会出现下降的情况，例如技术服务合同金额100万元，营改增之前，营业收入为100万元，营改增后，营业收入=100/（1+6%）=94.34万元，营业收入降低了（100-94.34）/100=5.66%，但是其对应的采购业务，进项税可以抵扣，也即其成本也会相应的下降，根据行业的利润水平和成本结构来看，电力设备制造企业的整体利润受到的影响不大。收入、成本、费用等指标的变化将对企业的利润表造成影响。

由于增值税属于价外税，营改增后，电力设备制造企业购置或自建的生产经营相关的服务、房屋等能够通过获取增值税专用发票，进行进项税的抵扣，这将导致其存货成本和固定资产科目的入账价值减少，造成资产总额会有一定幅度的下降，这些将影响到企业的资产负债表。

（二）对企业税负的影响

全面营改增后，电力设备制造企业所有的应税销售业务都将缴纳增值税，其涉及税率与原来相比变化不大，但是也意味着，其所有与生产经营相关的业务取得的增值税专用发票，进项税是可以抵扣的，也即进项税抵扣范围扩大了，特别是建筑服务和房地产业，从开始试点实施至今企业的税负情况来看，整体税务有所降低，全面营改增后，预计电力设备制造企业也将有所受益，可降低间接税税负。

（三）对企业财务管理工作和涉税风险防范的影响

全面营改增后，企业将面临大量的增值税专用发票，即使对于原认定为一般纳税人的电力设备制造企业来说，都对发票管理工作提出了更高的要求。销售业务方面，对于增值税的纳税义务时间，对于混合销售等业务的把握，对于开票税率的确定，跨境业务税务处理等；采购业务方面，取得的增值税专用发票，是否可以抵扣，如何抵扣，电力设备制造企业需要有大量员工在现场工作，会存在大量且分散的由出差业务取得增值税专用发票，经认证后，认证系统如何与财务核算系统的进项税进行核对，如何防范取得虚开增值税专用发票等，这些将对企业财务管理工作和涉税风险防范造成一定的影响，也将导致企业管理成本的增加。

三、电力设备制造企业营改增后的应对措施

（一）提升财务员工专业技能，普及企业人员营改增意识

营改增在实施的过程中，特别是财税[2016]36号文颁布后，推出了一系列补丁文件，而从36号文颁布到正式实施，间隔不到一个半月的时间，这些都对企业的财务人员，包括税务机关工作人员造成了很大的挑战，所以企业财务人员必须要及时关注税收政策的实时动态，并在第一时间学习、吸收、应用。财务部门要保持和企业内部各部门的长效沟通，在企业内部做好营改增的宣传普及，使得业务人员在进行相关的经济活动时，能够正确的取得增值税发票，尤其是基于电力设备制造企业的业务综合性，相关人员在辨识出现困难的时候，应与财务人员进行沟通，以保证企业的合法权益。

（二）加强企业税务筹划，规避税务风险

全面营改增对电力设备制造企业的销售业务、采购业务，都会造成一定的影响，企业应对自身经营业务范围进行评估，测算营改增后的税负变化，复核和规划现行业务模式、产品设计和资产采购计划的涉税情况，对重要业务要建立全流程内控，在业务合同中充分考虑税收因素，针对部分政策不明朗的情况，财务部门应主动与税务机关进行沟通，根据实际业务进行统筹协调，结合现有法规和实务操作，以满足合规，并持续优化经营效率和效果为基本原则，探寻适合企业自身的合理税务筹划。财务部门应联合采购部门，提高不规范增值税专用发票受票的防范意识，对供应商进行必要的考察审核，仔细审查发票的真实性并进行相关信息比对，规范涉税业务处理流程，提高相应岗位的员工业务技能，逐月盘查增值税进项税抵扣的合法合规情况，建立不可抵扣进项税的项目清单，并固化到系统中，不断完善企业内部控制流程，规避相应的税务风险。

（三）规范会计核算，加强财务管理

电力设备制造企业应根据营改增的特点，结合企业自身情况，增设相应会计科目，按照规定核算增值税，提供真实可靠的税务资料，确保及时准确的编制财务报表，并进行相应的财务分析，评测财务和税务的影响，为企业管理者提供准确的财务信息。企业应高度重视增值税发票的管理，严格按照相关规定进行发票保管，做好发票的购买、开具、交接、后期处置等环节的把关工作。财务部门应充分利用信息手段，完善客户和供应商的信息管理，优化开具发票和取得发票数据的录入流程，做好必须输入字段的控制，并与财务系统做好接口衔接，便于企业财务系统数据与防伪开票系统、认证系统数据的比对，保证销项税、进项税的准确性。财务部门要不断完善增值税管理手册，规范增值税实务操作，改进和优化业务流程，追踪和研究增值税后续政策，提升相关财务管理水平。

全面营改增的序幕已经拉开，电力设备制造企业应尽快适应并融入新的税务环境，完善各项内部规章制度，加强税收筹划，保障企业的合法权益，同时应加强企业涉税风险管理，规避企业税务风险，充分享受营改增带来的红利，促进企业健康稳定的发展。

参考文献：

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[2]贲宇婷.浅谈营改增对企业财务的影响[J].现代经济信息， 2015

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