浅谈企业内部审计与会计舞弊防范

郝 蕾

浅谈企业内部审计与会计舞弊防范

郝 蕾

随着经济的繁荣发展，会计舞弊问题日益严重。它严重损害了会计职能的发挥和国民经济的健康发展。鉴于此，本文研究了对会计舞弊的防范，并分析了会计舞弊的现状和原因，最后指出了如何利用内审制度防范会计舞弊，提出了利用内部审计防范会计舞弊的改进建议。

内部审计 会计舞弊 防范

一、企业会计舞弊现状及原因

（一）企业会计舞弊现状

1.舞弊数量急剧增加。近代企业发展的一大特征便是所有权与经营权的分离，因此会计舞弊便随之产生，企业防范会计舞弊就显得尤为重要。随着经济的发展，公司会计舞弊的丑闻被频频爆出，即使一些国际知名企业也不能幸免，如微软、世界通讯、波音、通用等公司都曾被报道有过不同程度的会计造假。我国公司的会计造假行为也屡见不鲜，琼民源、银广夏等轰动一时的案件一次又一次发生，但是，会计舞弊现象却依然没有得到改善。

2.舞弊手段日益高明。随着会计电算化的普及，企业开始利用计算机对会计报表进行粉饰，使得不甚擅长计算机专门知识的一般审计人员对此类会计舞弊行为难以发现。随着审计技术的发展，越来越多的舞弊手段被曝光，为了应付审计人员，继续牟取非法利益，公司的会计舞弊手段也更加隐蔽多样。

（二）造成企业会计舞弊现状的原因

1.现实利益驱使且造假成本低廉。驱使企业走上会计舞弊道路的诱因有很多。例如，银行贷款或者公司为了上市制造虚假财务报表来达到其规定，从而实现融资目的。再如，公司的经理其薪资及股利分红都与公司股价息息相关，为了满足一己私利，便会利用虚假的财务信息来抬高股价，从而从中牟利等，类似利益原因数不胜数。会计舞弊一旦成功其带来的经济利益是巨大的，而被发现的概率又很小。这就使得违规造假的成本远远低于造假所得利益，从而使得不法人员铤而走险。因此，造成会计舞弊现状的一大原因便是造假成本低廉。

2.我国法律监督机制不健全。尽管国家在不断完善相关法律法规，加大惩处力度，但仍会被某些企业钻空子，要达到杜绝舞弊行为的程度还远远不够。随着改革开放的进程，国家将许多权力下放给企业，经营者得到了权利，但是对于经营者手中权力是否合理运用的监督工作却难以落实，常常出现明知其做法不合理却苦无相关法律来指正约束的现象。

3.内部审计制度不健全。不健全的内部审计制度意味着不完善的监督，在这样的环境下，一些职业道德比较低缺乏自律的员工就会经受不住利益的诱惑，进行会计舞弊，为自己牟利。加上内审人员独立性较差，不能很好地履行自己的职责，工作随意性大，不能严格执行规章制度。产生会计舞弊的风险就更大。我国相关法律没有具体规定审计委员会和内部审计的职能，使得内审存在制度缺陷，使违法者有机可乘。

二、企业如何利用内部审计防范会计舞弊

（一）介入内部控制评价

现代审计是在评价内部控制系统基础上进行抽样审计，因此内部审计就可以通过介入内部控制评价，完善内控结构，使会计舞弊没有可生长的环境，以此达到预防会计舞弊的作用。具体表现为，对内部控制进行测试，并评价审计结构，提出改进意见；改进设计更加合理的测试方法，未雨绸缪；加强计算机技术，将缺乏计算机知识而导致不能发现舞弊的盲区消灭掉。

（二）完善公司治理结构

会计舞弊产生的其中一个原因就是公司治理结构存在问题，内部审计的一大职能就是强化公司治理，而良好的治理结构将能够确保会计舞弊的及时发现乃至防范其发生。具体来说就是在董事会下设立专门的审计委员会，内审机构受其领导，或者直接受董事会领导。

（三）拓展内审审查范围

利用内部审计拓展审计范围来防范会计舞弊要求内部审计不仅需要进行财务审计、财经法纪审计，还应对企业进行经济效益审计。这就使得内部审计不仅仅是事中及事后审计，而且发展到事前审计。这样一来内部审计就不再是只能亡羊补牢的进行事后补救，而是可以事前预测，通过风险评估与管理对经济事项中易发生舞弊行为的环节进行重点监控，提前制定预防措施来防范会计舞弊行为的产生。

三、企业利用内部审计防范会计舞弊的现状

（一）内部审计的独立性受到限制

我国企业内部审计机构大多由管理层领导，而非专门的审计委员会或者董事会，既要受管理层的控制，又要对管理层进行监督，在这样的情况下，内部审计工作无法顺利进行，内部审计机构的独立性大大降低。在审计企业财务经营状况时，内部审计机构的独立性无法保证，也就意味着其作出的审计结果的可靠性也难以保证。

（二）内部审计的审计范围受到限制

目前，我国内审人员进行审计工作主要是核对数据的真实性、合法性，进行的是事中、事后的查漏补缺工作，但是审计的范围不应当局限于此，包括公司的方针政策、决策合理性等都应当在内审范围之内。

四、企业利用内部审计防范会计舞弊实际效果不理想的原因

（一）公司内部结构不合理

公司内部结构不合理，不能有效形成权力制衡，导致审计独立性受限，此时其作用的发挥受限，也就不能很好的防范会计舞弊。董事长、总经理一人兼任的做法，就是内部结构不合理的表现。

（二）内审人员素质不高

企业从事内部审计工作的人员缺乏必要的专业素质，甚至本身审计机构的设置就存在漏洞，导致内部审计范围受到限制。内部审计的人大都不是审计专业出身，甚至有些完全就是不相关的职位，没有审计经验暂且不提，甚至缺少必要的基本知识，这样的人员素质必然影响到了审计的范围。

五、企业利用内部审计防范会计舞弊的改进建议

（一）提高内审人员职业道德

1.加强审计人员教育。对于目前忽视职业道德，一味强调专业技能的培养模式需要改变，要充分的重视内审人员职业道德建设。因此，在企业目前抓专业职能培养的基础上，还应将审计人员职业道德教育提上日程。公司针对员工应根据不同的职位将其分为不同的小组，依照每个职位的特性为其量身定做培训计划。要注重培训内容的实时性、多样性以及不同人员的差异性。

2.完善职业道德规范。建立奖惩机制，在教育的基础上通过外力的辅助，内外兼修，促使内审人员更快的养成自律守法的习惯，强化其风险意识，以外力约束、震慑那些企图违法违规办事的人员，快速建立良好的工作风气。将企业内部审计职业道德准则单列出来，制定相应规章制度，这样可以显示内审人员职业道德的重要性，使从业人员从思想上重视起来，不再认为其可有可无，避免主观任意行事的情况。

（二）完善内审制度

1.合理设计内部审计组织结构，增强审计独立性。目前我国内部审计所惯用的组织形式是由管理层控制领导，这样的结构无疑会削弱内审的独立性，因此，有必要改变现状，进行更合理的规划。在内审部门设立方面，需遵循的基本原则就是保持其独立性。内部审计部门不能由管理层直接领导，还需要与财务部门相独立。可在董事会下设专门的审计委员会，内审部门由其领导，或者内审部门直接由董事会领导。

2.建立健全内部审计规范体系，增强审计规范性。规范的制度是内审蓬勃发展的基础，为更好的防范会计舞弊需使内审事业做到有章可依，使其制度化、规范化，不再是漫无目的的随意行事。目前，世界上许多国家已经制定了专门的内审法律规范，国际内部审计师协会也制定了内部审计实务标准等，我国也必须尽快抓紧制定、颁布关于内部审计的法律法规。具体来说，就是将内审工作涉及的方方面面加以汇总，制定出一个切实可行的操作规范，并以法律的形式加以明确。

（作者单位为尤尼泰<辽宁>税务师事务所有限公司）

［1］ 袁晓勇.企业舞弊防范及对策［EB/OL］. www.sy2005.com.