“营改增”后对相关企业的建议

张仁杰+付志宇

摘要：随着“营改增”的全面铺开，其弊端也逐渐显露出来，部分企业税负“不降反升”。文章将从“不降反升”入手，着重分析其产生原因并为企业提出相应的管理建议。同时，也会简要地从国家和企业两个层面对未来“营改增”的发展方向提出展望。

关键词：营改增 税负加重 管理建议

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）18-0084-02

“营改增”作为我国一项已经实行多年的税制改革策略，每一次变动都会引起社会各界的广泛关注。从2012年在上海交通运输业和部分现代服务业开始“营改增”试点，到2012年8月扩大到全国8省市进行试点，再到之后几年的试点地区不断扩大，适用“营改增”的行业范围不断扩大。最终，2016年下发的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）提出了要将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部纳入“营改增”范围。至此，营业税将彻底退出历史舞台。随着“营改增”的全面铺开，它对像服务业这样的第三产业的影响尤为深重。同时，从事第三产业的企业该如何从“营改增”中受惠也是个值得思考的问题。

一、“营改增”的意义与问题

首先，从国家层面上来讲，“营改增”对国家税制结构的调整具有重要的作用。“营改增”的实施将推动我国简化税制，使得商品和劳务能够一体化征税，促进税收公平。而且，采用同一税种，也能避免重复课税的问题，因为营业税与增值税并存的情况下，许多企业往往会被重复征税。这种税制的不合理，从长远的角度来看必须纠正。因此，“营改增”也推动了我国税制合理化的进程。

其次，“营改增”对我国的产业结构调整也有重要意义。“营改增”的影响范围主要集中在第三产业，尤其对服务业影响巨大。随着国家经济的发展，第三产业在国家经济中的比重会越来越大。“营改增”后，第三产业的许多企业都会从中得到实惠，税负会有所下降。这不仅能够提高整个产业的利润，还能给第三产业的从业者带去极大的信心和从业热情。并且，更多的人也会投身到第三产业中去。这将推动第三产业尤其是现代服务业的发展，改变当前三大产业的比例情况，促进我国的产业转型。

再次，从企业层面来说，能够推动企业在国际市场的竞争力。因为在征收营业税的情况下，我国对外输出的一些服务产品不能够出口退税，这将导致我国服务产品在国际市场中价格偏高，从而降低了市场的竞争力。但实行增值税后，企业通过出口退税，可以降低他们的服务产品价格，以更优惠的价格赢得国际市场的市场份额。不仅提高了企业在国际市场的竞争力，还能加快企业的发展脚步。另外，从企业税负角度来看，企业所要缴纳的税从理论上将有所减少。对于小规模纳税人来说，所有行业要缴纳的增值税率均为3%，服务行业适用的营业税率是5%，从税率上看下降了两个百分点；交通运输行业适用的营业税率是3%，虽然税率不变，但由于有可抵扣的进项税额，实际上的税负是下降的。

但是，对于服务业的一般纳税人，其税负变化有可能不降反升。首先，从税率的角度来看，企业要缴纳的税率从原本的5%提高到了6%，提高了一个百分点。其次，服务业主要的成本来源是人工成本，存货、资产等可抵扣项目成本所占比重较小。因此，服务行业可以用于抵扣的进项税也少。对于一些企业，它可用于抵扣的进项税额无法弥补百分之一的税率差额，最终的结果是这些企业的税负不降反升。同理，对交通行业来说，它的税负也会出现不降反升的现象。

根据一项调查显示，在其抽样的637家企业中，有250家企业认为税负得到了减轻，占总体39.2%。也就是说，在这些企业中，仍然有近六成的企业认为自己的税负不变甚至加重了。且这项调查的结果表明，租赁和商务服务业、科学研究和专业技术服务业、装卸搬运和运输代理业以及道路运输业均有不同程度的税负增加，其中尤以道路运输业的税负增加幅度最大。

由此看来， “营改增”的实施一方面为相关企业带来了好处，但另一方面也给他们带来了更大的税负压力。因此，如何解决这一问题就成了摆在政府和企业面前的一大课题。

二、“营改增”后税负“不降反升”的原因

从理论上来说，要分析企业税负是否加重主要看其“营改增”前后实际缴纳税收的增减程度。“营改增”后，企业实际缴纳的税收由两部分构成，企业的实际销项税额——即企业销售等行为造成的税额，以及企业的进项税——即企业购进的可以用于抵扣的存货、固定资产等项目产生的税额。将销项税与进项税相减最终得到的数额就是企业实际需要交纳的税额。将这一数额与企业原本交纳营业税的数额相比，便可知道企业的税负是增加了还是减少了。

通过上述分析可以得出影响最终税负的因素主要有三：企业适用的增值税税率、企业的可抵扣进项税额的多少以及企业原本适用的营业税税率。以下将从前两个因素着手来分析造成税负“不降反升”的原因。

（一）企业适用的增值税率过高。对于一般纳税人而言，服务型企业适用税率是6%，交通运输型企业是11%，分别比原本上涨了1%和8%。交通运输业的上涨幅度尤为明显。在一项社会调查中，19家交通运输企业中有9家企业反映自身的税负加重，几乎占到了调查企业的一半，可见8%的税率提高对这些企业造成了影响。此外，税率的上涨幅度对不同的企业造成的影响不同。营业收入越高的企业，每提高1%的税率多缴纳的税额也越高。同时，由于企业所能购进的存货、资产的容量相对固定。在进项税额变化幅度较小的情况下，企业最终需要交纳的税额就越多。因此，这对于那些规模较大、收入较多的企业影响最大。

（二）可抵扣的进项税额较少。以交通运输业和服务型企业为例，他们的存货需求量很少，因此，对于这些企业而言，进项税额的获取通常情况下只能通过购入固定资产和购买服务来获取。他们不能像制造型企业一样通过大量购入原材料、存货等实物资产获取进项税额，形成一个良性的抵扣循环。同时，虽然进项税抵扣可以通过更新固定资产来获取，但是由于固定资产的使用时间较长，在短时间内，企业不会大量购进固定资产，因此也无法产生较多的进项税以起到减轻税负的作用。综上所述，这些企业在抵扣环节的劣势对他们的税负压力造成了不小的影响。

（三）取得增值税专用发票相对困难，抵扣链条不完善。很多企业打交道的客户企业或许是小规模纳税人。小规模纳税人是不能自行开出增值税专用发票，且许多小规模纳税人在考虑到自身成本的问题后，又不会专门前往税务局请税务局代开增值税专用发票。这就导致了企业在与这些小规模纳税人进行商业交易时，往往只能拿到普通发票。从而，对于这部分交易，企业无法获得进项税，实现税负的减轻。

除此以外，对于交通运输业，要获取增值税专用发票的繁琐手续也成为了它们无法完全享受增值税抵扣效应的一大原因。交通运输业的很大一部分成本支出在于油费，但是要在加油站开具增值税专用发票却不是一件容易的事情。一方面，开具增值税专用发票要携带营业执照、税务登记证、一般纳税人资格证、现金加油授权委托书等相关证件。另一方面，民营加油站不能立即开具增值税专用发票。上述种种限制性条件势必会增加企业获取增值税专用发票的繁琐程度和成本。一些企业从成本角度考虑，或许宁可多缴纳一点税收，也不愿意为此花费时间和精力。

三、对企业的建议

通过上述分析，我们可以看出造成部分企业税负“不降反升”的原因是多方面的。有企业自身行业性质造成的结构性原因，也有改革后相关政策和管理不完善的原因。但政策不完善等原因是企业无法改变的现实，因此只有通过调整自身的管理策略等方法才能实质性地改善税负加重的问题。

（一）改变现有经营业务的比例，增多可产生税收抵扣的业务。以服务业为例，现在很多企业虽然是服务行业，但实际上是以服务业为主，也从事买卖商品等服务。因此，企业可以调整自身的业务比例，适当的扩大买卖商品业务的比例，来获取更多的进项税额。当然，这一措施有其本质上的缺陷。第一，买卖商品服务的比例有一定的限度，不能大幅度的扩张。从事服务行业的企业的主要产品是服务，如果买卖货物的业务比例大于了服务的比例，就从本质上改变了这一企业的行业性质，是不可取的。第二，过大的扩张销售业务的比例，会增加企业的经营风险。由于消费者主要消费的是服务产品，因此，若盲目扩大买卖商品的比例，可能会导致商品的滞销，对企业的经营带去不小的压力，增大企业的风险。所以，这一措施有其局限性，企业只可适度地增加买卖商品的比例，起到缓解税负压力的作用。

（二）拓展企业的海外经营领域。由于实行增值税之后，企业能够享受出口退税这一政策，该政策能够使企业在不改变销售利润的情况下降低自身的税负。因此，企业可以考虑扩大自己的业务范围，开始从事国外的相关服务贸易。在经济全球化的今天，随着企业的发展和壮大，最终都会将触角伸向国外市场。因此，拓展海外经营领域也不失为一种好方法。当然，其缺陷在于，这一措施只适用于一些已经发展到一定阶段、规模较大的企业，因为只有这些企业才有能力从事外贸服务。此外，这一措施有其长期性，国内市场仍然是这些企业的主要市场，且国外市场也需要逐步发展起来。因此，从短期来看，本措施不会带来较大的经济效益。但是从长远来看，是可行的。

（三）倾向于与能开具增值税专用发票的企业成为合作伙伴。随着“营改增”的全面铺开，所有企业都已纳入了增值税的范围，试点区内和试点区外的差异将不复存在。所以，从自身利益的角度出发，应当尽量与能开具增值税专用发票的企业合作，这样做能够为企业带去最大限度的税负减轻。此外，在与小规模纳税人合作时，也应当尽量要求对方前往税务局为其代开增值税专用发票。当然，本措施的缺陷在于企业需要对目前现有的合作伙伴进行分析整理，要放弃一些旧的合作伙伴，寻找新的合作伙伴。这项工作会耗费企业一定的时间和精力。因此，企业应衡量其带来的成本和效益。

（四）完善会计核算制度，实现有效纳税筹划。从营业税向增值税的转变，对企业的会计核算制度提出了新的要求，这不仅是财务部门的责任，也是公司其他部门的责任，企业的各个环节都应当重视增值税在其环节中所起到的作用。有效的核算进项税和销项税不仅能帮助企业正确地计算和缴纳增值税，还能帮助企业有效地分析自身的财务状况，提出合适的纳税筹划意见。因此，重新审视企业自身的会计核算制度，对原本的会计核算制度进行调整就显得尤为重要了。除此以外，企业还应关注国家推出的一些税收优惠政策，特别是在刚刚全面推开“营改增”的当前，国家会就一些行业的情况给出相应的优惠政策。企业应当及时了解相关信息，利用税收优惠政策来降低企业自身的税负。

（五）加强企业的内部控制，完善发票监管制度。企业应当对“营改增”所涉及到环节的内部控制进行重新审视，以保证其有效性。同时，由于企业过去缴纳的是营业税，不存在抵扣问题，因此对发票的监管未必会十分严格。但由于增值税存在进项税与销项税相互抵扣的问题，发票管理的好坏程度就关系着最终实际缴纳税款的多少。所以，企业应当重视对于增值税专用发票的分类和保管，要求财务部门与其他相关部门谨慎对待增值税专用发票。

四、结语

本文虽然主要针对的是企业，并从企业的角度来分析“营改增”之后应该改变经营策略，减轻自身的税负。但是从上述的分析来看，国家在这场改革中所承担的作用也十分重要。“营改增”后，部分企业出现税负“不降反升”的实质性原因是税率设定的不合理。因此，国家应当考虑通过社会调查和相关计算方法来制定一个更加合理的税率。比如，可以以企业不可产生进项税的成本占总收入的比例作为衡量依据，调查相关产业的企业各自的金额，通过分析比较，得出最公平最利于整个行业的税率。

参考文献：

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