基层审计职业化的现状和必要性分析

王鑫

摘要：基层审计机关是国家审计系统的重要组成部分，而审计职业化在新常态时代背景下也是大势所趋，积极探寻基层审计职业化路径意义重大。虽然当下基层审计职业化道路已经全面铺开，并在制度、管理及运行等多个层面取得一定成效，但受双重管理体制、现行管理模式、基层审计人员性质等多重因素影响，基层审计职业化建设既犹如逆水行舟，不进则退；亦犹如箭在弦上，不得不发。

关键词：基层审计；职业化；路径

一、基层审计职业化的定义、属性、内涵及表现形式

（一）基层审计职业化的定义

基层审计职业化，就是指基层审计人员的职业意识、业务技能和道德品质，并具有相应社会地位，建立并形成包括职业教育培训等管理制度体系的过程。从某种角度而言是基层审计职业化一种管理意义上的标准化，能够提高基层审计工作效率，优化工作效能，提升基层审计人员的幸福感和归属感，达到贡献社会和自我实现的有机统一。

（二）基层审计职业化的属性

基层审计机关是国家审计系统的重要组成部分，也具有政治及业务双重本质属性。基层审计机关受上级审计机关及同级政府部门的委托，对同级行政机关、事业单位、国有企业的主要党政领导任期（任中）经济责任履行情况、同级财政资金预算执行情况、专项资金运行绩效情况、政府主导投入的工程项目建设情况等进行审计并出具专业性的审计报告，其职能和职业要求决定了基层审计具有政治和业务的双重本质属性。

（三）基层审计职业化的内涵及表现形式

基层审计职业化的内涵是基层审计体制和管理模式的升级，具体表现为审计项目运行独立化、审计管理模式制度化、审计业务流程标准化、审计人员能力专业化、审计人员考评科学化。

二、推进基层审计职业化的必要性

（一）基层审计职业化是审计本质的内在要求

审计的本质是一种鉴证活动，是对受托经济责任履行情况的鉴证、评价和监督。因国家审计是涉及工程、资金、绩效评价的综合性鉴证活动，且随着经济社会的发展，基层审计的外延不断扩展，基层审计人员既要知晓国家、地方的各类政策法规，又要熟练掌握财务、工程、各行业（单位）的业务流程，这就要求基层审计人员必须有过硬的专业素养、具备较高的专业胜任能力。

（二）基层审计职业化是国家治理的必然要求

十八届四中全会再次重申和确立审计监督在国家治理中的重要地位，明确提出要推进审计职业化建设，完善审计制度。《国务院关于加强审计工作的意见》也提出，要努力提升审计队伍的审计水平，建立审计人员职业保障制度，推进审计职业化建设。基层审计作为国家治理的重要组成部分，基层审计通过履行法定职责，对权利进行监督和制约，其职业化之路势在必行。

（三）基层审计职业化是社会发展的客观要求

随着经济社会的转型发展，民众对公共社会事业的关注度、参与感、知晓度都大大提高；基层各行政事业单位、国有企业对审计的认识和接受度也不断提升，意识层面上实现了从抗拒审计、排斥审计到欢迎审计、希望审计的转变，被审单位希冀通过中立的第三方——专业的国家审计机构对某个项目、某项资金等的专业化审计，满足公众、自身等的多层次诉求。

三、基层审计职业化现状

（一）有待进一步加强基层审计的独立性

独立性是审计工作的灵魂，也是评价审计职业化程度发展高地的主要特征。虽然从宪法到审计法，均明确规定国家审计机关开展审计工作，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉，为维护国家审计的独立性提供了基本的法律依据。

审计机关由中央国家审计机关、各特派员办事处、地方国家审计机关构成，中央国家审计机关、各特派员办事处的独立性较强；基层审计机同时对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主，但其考核评价、经费供给、人员提拨任用等均依赖于本级政府，且同时与本级政府的其他组成部门也存在千丝万缕的联系，独立性相对较弱。

（二）基层审计制度有待于进一步完善

一是基层审计机关人员性质不一，公务员编制、事业编制、聘用人员混合办公，人员考核标准和薪酬基数存在差异，产生了同工不同酬的现象，对基层审计人员的统一管理、积极性的调动产生一定影响，另外限定编制数目也限制了基层审计机关招贤纳士、防止人才断层的刚需；二是现行的科室化管理模式，人员招录、退出机制等日常管理制度有待于进一步完善。

（三）审计业务流程有待于进一步优化

相比审计初创期的笔纸化摸索型审计，现行的无纸化模板式审计无论在现场审计时间长短、审计流程繁简、审计效率高低上都有着无可比拟的优越性。当代审计人可以在审计前辈们的树阴下坐享多年的积累和经验，可以在大数据的海洋里凭借着职业判断汲取所需的关键数据，可以利用OA和AO安全、便捷的分析和交互数据。

（四）审计人员能力有待于进一步专业化

有人曾形象的比喻，审计就像是达摩克利斯之剑，能让其下之人心怀敬畏，可试问尚若它是一把锈钝不堪的旧剑，效果恐怕要大打折扣。加之当下财务数据的电子化、财务数据与业务数据的高关联度、各行业的专业性和特殊性、无不给我们审计人员出了一个又一个的难题，问题藏得越来越深，手段越来越高明，风险越来越隐秘，审计人员除了要懂会计之外恨不得要标配上火眼金睛、读心术，再练就各行业知识的N项全能才可以hold住全场，让达摩克利斯之剑常亮常新。