高校审计结果公告的基本范畴和路径选择

李梦彤　曹　荣

（天津科技大学，天津300222）

高校审计结果公告的基本范畴和路径选择

李梦彤曹荣

（天津科技大学，天津300222）

推行审计结果公告是高校审计工作的发展趋势，本文将高校治理中运用审计结果公告的重要作用作为切入点，在此基础上，从发展现状、基本范畴和路径选择三个方面探讨了高校审计结果公告的相关问题。

高等学校；审计结果公告；基本范畴；路径选择

一、引言

随着高校治理结构的不断变化及内部审计功能的逐步增强，要求高校审计部门不仅要注重审计内容、审计方法、审计手段的创新，而且要注重对审计结果的运用。2015年2月，教育部下发的《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》中提出应逐步加强审计整改和责任追究，结合学校实际，逐步公开审计结果。审计结果公告是督促高校各部门依法依规行政重要手段之一，亦是内部审计工作自身发展的需要。

二、高校推行审计结果公告的重要意义

高校审计结果公告是提高学校治理的重要举措之一，对加强高校规范管理有着重要意义。

1.有利于发挥监督作用，促进高校治理

充分发挥专业监督、群众监督和舆论监督的合力作用，促进广大教职工参与学校治理。通过审计结果公告制度，在高校内审工作与被审计对象之间引入广大教职工参与，被审计对象向教职工履行受托责任，教职工有权对其工作进行监督，高校内审部门通过发布审计结果公告，向全校教职工提供被审计对象履行责任情况（见图1）。

图1　高校审计结果公告的职工参与作用

2.有利于加强整改，增强高校内部审计的权威性

公开审计结果有利于整改审计过程中反映的问题，发挥审计“免疫系统”的作用，在公众之下，公开审计结果会给被审计部门产生极大的问责压力，这种压力将促使公告对象主动、积极整改，更加重视制度建设、规范管理、提高绩效，同时，也增强了审计工作的权威性。公众可以为后续审计整改情况提供信息反馈，从而达到审计维护公共利益、促进高校治理的作用。

3.有利于提高审计质量，推动审计工作深入发展

公开审计结果，也使审计处于公众监督之下。因此，公开的审计结果需要保证审计内容抓住了重点，审计发现问题必须事实确凿、证据充分、定性准确，审计评价和审计结论应该经得起公众推敲，否则，审计工作就无法得到公众的认可。从这个角度看，审计结果公告的推行对审计工作提出了更高的要求，不仅促使审计人员进一步增强责任感，强化质量和风险意识，并能够促使内部审计工作深入发展。

由此看来，审计结果公告的实行对加强高校内部治理和提高审计质量有着重要的推动意义。但是目前，高校审计结果公告还处于初级阶段，相关规章制度还不健全，无论从理论层面还是实践探索上高校审计结果公告的发展还比较缓慢。

三、高校审计结果公告的现状分析

阳光是最好的防腐剂和消毒剂，审计结果公告是加强依法依规治校、引入教职工监督机制、发挥审计震慑作用的有效手段之一。但在我国，审计结果公告还处于初级阶段，且主要存在于国家审计层面，而有关高等院校内部审计工作中是否应推行审计结果公告、公告的范畴和内容如何界定以及应遵循哪些原则和程序等基础问题还存在很大争议。高校审计结果公告无论在理论上还是实践上还存在着一些障碍，具体表现在以下三个方面。

1.法律法规依据缺失

从法律法规建设层面来讲，现如今缺少专门针对高校内部审计结果公告制度的法律法规依据。《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》中有涉及应在高校内部开展审计结果公告的内容，但有关高校审计结果公告的原则、范畴、内容、程序、公告形式等具体操作层面没有统一的法律法规或实施细则等依据，一方面使高校内审人员在从事审计结果公告工作时缺乏法律法规指导；另一方面，对高校内部审计权威性和震慑性产生些微影响。缺乏法律法规支持的审计结果公告，易使被审计部门和广大教职工对审计工作质量产生质疑，不利于高校内审工作的进一步开展。

2.理论基础薄弱

从理论研究文献来看，有关审计结果公告的研究主要围绕着国家审计展开，涉及内部审计结果公告的研究却有限，进一步细化到高校审计结果公告的研究更是凤毛麟角。理论基础薄弱是高校审计结果公告推行缓慢的重要因素之一，在缺乏统一法律法规依据的情况下，理论研究的不足使得高校内审人员工作时缺少学习和参考资料，推行审计结果公告的工作只能在摸索中求发展。

3.公开环境不佳

高校审计结果公开环境不佳，主要表现在内部审计主体和内部审计客体两方面。从内部审计主体层面来讲，高校审计结果公告的实质主体是学校，审计结果是否公告和公告何种内容是由校党委讨论决定，对于负面审计结果，基于学校稳定考虑，可能发生不予公告的情形，这说明高校内审部门的独立性有待提高和内部控制制度有待加强。从内部审计客体层面来讲，被审计单位或人员及广大教职工对内部审计结果公告制度缺乏全面的认识，片面理解公告内容或容易夸大问题，引起误读，导致高校审计结果公告推广起来困难重重。

四、高校审计结果公告的基本范畴

审计结果公告的主要内容基于审计结果报告，审计结果报告不同于审计报告，审计报告是对审计过程的全面记录，而审计结果报告是依据审计报告、审计决定书等结论性文书，进一步提炼出重点情况和问题建议后形成的一种专门格式的文书，主要报送给校领导和相关部门。高校审计结果公告，是指内审部门按照规定的审计程序，依照学校党委讨论决定，在审计结果报告的基础上，经过删改、补充、完善后将审计结果对外公告的行为。公告内容是审计结果公告的核心，要求讲究科学性、灵活性和实用性，以充分发挥高校内审部门职能。结合高校管理特点，审计结果公告的基本范畴主要包括以下几点。

1.公告主体

从表面上看，发布审计结果公告的部门为校审计处，但事实上审计处并不能独立决定是否对外公告，出具审计结果报告后，报校党委讨论审核，审核通过的即可对外公告。因此，学校为审计结果公告实质意义上的主体。

2.公告客体

相对于公告主体来说，公告客体为对审计结果报告的对象，包括二级学院、党政职能部门、领导干部个人及全校教职工。

3.公告内容

公告的内容主要体现在审计结果报告中，具体包含。

（1）基本情况

包括被审计部门、项目或个人的基本状况，包括被审单位性质、财务隶属关系、项目背景、被审人员经济责任履行情况等。审计结果报告中基本情况介绍应言简意赅，突出重点，一方面便于报告使用者快速了解被审计单位或个人的主要情况；另一方面源于审计结果要面向全校公告，出于保密性，被审单位或个人的一些情况和数据不适当公告。

（2）审计发现的主要问题

应真实、客观地反映审计查出的主要问题。审计结果报告中对审计发现的问题应进行取舍，一方面对于涉及保密性内容等不适宜公开的问题进行删减；另一方面公告的问题应具有重要性和针对性，督促被审计单位及时整改。

（3）审计建议及结论

审计部门针对查出的问题，提出具有操作性的审计建议，利于改善部门管理，规范工作制度，提高学校经营管理效益等。审计结果报告中的结论是对被审计单位或个人的总体评价，是对审计报告的高度提炼，只需扣住审计实施中确定的主要事项做出结论性表述即可。但要注意对于要公告的结论需有确凿的审计证据支持，对于不能确定的事项，仅可以用写实手法反映事实，不能给予评价。

五、高校审计结果公告的路径选择

1.高校审计结果公告的程序

高校审计结果公告应按审计类型和重要性程度不同分层进行路径选择。党政领导干部经济责任审计项目公告，由内审部门向校党委及联席会议成员单位提交审计结果报告，经校党委审核，通过即公告，未通过的返回内审部门修改或不予公告；财务收支审计、专项审计或基建工程审计中的重要项目需公告的，由内审部门向校党委提交结果报告，根据审核结果选择公告内容；其他一般审计项目需公告的，由内审部门负责人审核批准（见图2）。

2.高校审计结果公告形式

结合高校组织管理的特点，高校审计结果公告的对象主要是校级领导、相关职能部门和教职工，因此可以采取以下几种方式进行结果公告。

（1）通过印发书面文件公开审计结果

审计部门可以将经审批通过的审计结果报告印发给各二级学院及职能部门，或通过简报、学习手册等形式公开审计结果。

图2　高校审计结果公告流程图

（2）通过学校中层干部会议向全体处级干部公开

审计部门可以利用学校定期或不定期的中层干部会议，就审计发现的学校管理中带有倾向性、普遍性的问题，及时向校党委和中层领导公告审计结果。这种公告形式对于加强学校规范管理，打击校内有关单位浪费教育资金、违规操作等现象起着重要的警示和威慑作用。

（3）通过校园内部网站向广大教职工公开

校园内部网站是高校信息发布的重要平台，将审计结果通过校园内部网络向广大教职工公告，有利于广大教职工了解学校的相关事务，同时对审计整改落实情况起着公众监督的作用。另一方面，在校园网公告审计结果，对于学校教职工了解和熟悉审计工作、审计结果和审计人员，从而建立良好的内部审计氛围，有着潜移默化的作用。

高校审计结果公告的全面开展任重而道远，必须深刻贯彻执行国家及教育部文件精神，推动学校重视，不断加强理论研究和实践探索，深入开展经济责任审计。结合高校实际情况，公开的内容可以分批次、有选择地公开，以促进审计结果公告工作持续有效开展，切实发挥内部审计“免疫系统”作用，提高资源绩效。

［1］柴莉.高校领导干部经济责任审计结果公开探讨［J］.教育审计，2015（4）.

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［4］张凯.高校领导干部经济责任审计结果公告探析［J］.经济师，2015（10）.

［5］郑继辉.高校处级干部经济责任审计结果公开的探讨［J］.教育财会研究，2014（6）.

［6］席晟，倪巍洲.审计结果公告制度的阶段性判断与实施效果分析［J］.审计研究，2006（5）.

［7］刘更新，李明.经济责任审计结果公告制度研究［J］.中南财经政法大学学报，2013（5）.

（责任编辑：王丽琛）

Basic Categories and Ways for Universities Auditing Reports Disclosure

LI Mengtong，CAO Rong
（Tianjin University of Science and Technology，Tianjin 300222，China）

Disclosing auditing Reports is a common practice and developing trend of the auditing work among collegesanduniversities.Thisarticlestartsfromtheimportantroleofauditingreportsdisclosurein university governance，and then discusses the status quo，basic categories and the ways for auditing reports disclosure.

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G647

李梦彤（1990—），女，初级审计师，研究方向：高校内部审计。

天津市教育审计科研课题。