伦理学视角下企业会计信息失真研究

曹茜

（兰州财经大学工商管理学院，兰州730020）

伦理学视角下企业会计信息失真研究

曹茜

（兰州财经大学工商管理学院，兰州730020）

随着改革开放进程加速，中国的经济发展世人瞩目，但无论是市场经济高度发达的欧美国家还是市场经济欠发达的发展中国家，会计信息失真的问题依然存在，尤其是一些上市公司的不负责任行为给会计信息使用者的决策造成了严重的干扰。运用伦理学理论来探讨会计信息失真的问题，以期从伦理学视角来研究和分析一些上市公司会计信息失真的形成原因，并且阐释存在的危害并提出具体的防范措施，以期解决实际问题。

会计信息；财务舞弊；伦理学

伴随着中外证券市场的不断发展，大多数上市公司向社会大众募集资金用于扩大再生产，希望为社会和企业本身创造更大的财富。然而，为数不多的上市公司却将上市作为圈钱的手段，并且为此不择手段地炮制假账，虚构利润，蒙蔽大众，谋取私利，严重误导和伤害会计信息使用者的决策和合法利益。［1］因此，在市场经济下，企业不仅需要先进的社会化经济体制的保驾护航，还需要伦理道德的约束。会计信息失真是会计伦理失范的一种社会现象，会计信息是一种经济信息产物，也像其他的商品一样，会计信息是有价值和使用价值的，它的产生耗费和凝结人类无差别的劳动，并且也是为满足会计信息使用者需求的人类劳动，是为交换而产生的，在企业发展过程中扮演着非常重要的角色。［2］

1　理论背景

在《苏联马克思主义伦理学兴衰史》一书中，哲学家施什金认为：伦理学直到现在仍旧是哲学的一部分，并且主要是由哲学家来研究的。如果说哲学是思考世界的话，可以说伦理学是思考人类思想道德的。但由于伦理学家价值观、世界观的不同，对伦理学研究对象的具体看法也很不一致。因此伦理学的研究对象是至善、道德和人类的幸福。

简单地说，伦理学是人们用来决定对错的原则或规范，回答什么是正确的行为。在特定的环境中，人们要根据他们自己的原则和价值观来评估可选行为。伦理学为解决矛盾和最大化人们的相互利益提供指导方针。但对于相同的问题，不同的伦理学流派会给出不同的指导方针。

（1）利己主义理论

利己主义只考虑对自己有好处的事情，而将有利于他人以及对他人是否公正的考虑摆在次要的位置。利己主义的行为准则永远是“做符合自己利益的事”。永远追逐个人的利益，这必然导致自私自利，甚至不惜以牺牲他人利益为代价获得自身利益。此外，利己主义最大的问题在于它不能解决实际问题。利己主义是一种歪曲的、以自我为中心、自私自利的宇宙观，这种视角是狭隘的不可取的。

（2）功利主义理论

功利主义理论的主要代表是英国哲学家穆勒。功利主义首先关心的是对所有人有利的事情，同时也包括对他自己是否有利。但如果一个人的私利与整体利益发生冲突时，就把个人利益搁置一旁。因此，功利主义主张的是：“尽可能地采取能够为最大多数人们带来好处的行为”。

（3）义务论

义务论的主要代表是德国的康德。康德认为，有些行动在根本上就是错误的，不管结果是好是坏。如果一个人单凭个性和欲望做事，那么他的行为根本就是不道德的，与没有人性的动物几乎无差异。义务论反对以行为的效果来衡量行为的道德价值，认为行动本身存在伦理关怀，这种伦理关怀会对行动起制约作用。义务论主张的是只要出于“善良意志”（好心）的和出于履行义务的动机的行为就是有道德的，有价值的。

（4）美德伦理理论

美德伦理有很长的历史渊源，可以追溯到古希腊哲学家柏拉图和亚里士多德的理论。在当代，美德伦理的西方主要代表是伦理学家麦金泰尔，他出版的《美德的追求》一书中充分体现了他的德行伦理学思想。美德伦理关注的是人的道德品质，关注的是如何使人成为既美德又高尚的人。按照美德伦理理论，会计师的目标是尽可能忠实地做出反应。

以上提供的不同伦理流派，为我们提供了一系列会计师实施会计操作时应该采纳的伦理基础。下边就从功利主义观、义务论观、美德伦理观三种理论来分析上市公司会计信息失真存在的问题、危害以及应对的解决方案。

2　伦理学视角下上市公司会计信息失真现状分析

近年来，在我国证券市场上披露虚假信息等信息披露违规行为而受到处罚的上市公司不断增加，投资者对上市公司提供的会计信息不满意，抱怨会计失真的现象在证券市场上普遍存在。造成会计信息失真的原因有很多，但大致分为政策性失真、行为性失真和操作性失真。政策性失真是会计基本假设、会计政策合法性等造成的失真，行为性失真是由会计人员非主观故意的过失造成的失真，操作性失真是会计人员受他人指使，操纵或者为了一己私利故意违背会计职业道德造成的失真。［3］

大量研究学者研究表明，上市公司会计信息真实程度与市场价值存在密切的正向关联。［4］提高会计信息真实性有助于投资者对公司价值进行判断，也有助于市场监控功能的实现。会计信息质量直接影响着资本资源配置的流向，资本资源都是流向信息质量高的企业，从而影响着企业的经济绩效，经济绩效低会严重影响着企业未来长远的发展。如图1所示。

图1　会计信息质量与经济绩效之间的关系

但归根结底，造成以上这些问题出现的最主要的原因是“人为因素”，从伦理学的利己主义角度分析，一些上市公司的高层领导或者中层领导太注重眼前利益，以他人利益为代价追逐私利，在一个大的社会群体中，每个人都扮演着不同的角色，而会计伦理规范要求会计人员承担以某种行为方式为公众利益服务的义务。

3　会计信息失真的危害

会计信息失真对社会经济的发展有毁灭性的打击，势必会降低社会伦理水平，恶化伦理环境。其中伦理又包含了经济伦理、政治伦理和文化伦理，这三种伦理统一构成了大的伦理环境，一旦大的伦理环境发生改变也势必会影响到企业会计信息质量。［5］以下将从这三个方面具体分析会计信息失真造成的危害，如图2所示。

图2　伦理环境的简易结构图

3.1破坏经济伦理中的公平正义

上市公司是为了募集社会闲散资金而促进企业长足发展的，信息的完整和正确披露关系到信息使用者股民的投资判断，从而引起股民或别的信息使用者的决策失误从而造成损失，影响接下来的投资决策，引发信任危机。

经济领域的公平，就是市场能够根据人们创造社会价值的不同分配合理的资源，简而言之，就是“你付出多少，就应得多少”，会计信息失真破坏了经济领域的平衡，伤害诚信的公司的正当利益，而维护了造假公司的不正当利益。为了业绩考核，为了获取信贷资金和商业信用，为了发行股票，为了减少纳税，为了推卸责任等而粉饰会计报表破坏了企业利益相关者的利益均衡、降低产权制度和治理结构的效率、增加了中间成本等等，这些实质都是信息失真造成的经济领域不公平的结果。

3.2为政治伦理腐败的滋生提供生存环境

政治在经济中能充分地体现出来，会计信息失真不仅影响着经济伦理的环境，而且对政治伦理环境也造成了不小的影响，［6］具体表现为：（1）助长了“数字升官”的恶性循环，编纂虚假的财务信息冒充地区经济繁荣，但由于信息不能及时公开和不完全透明性导致这种假象有所滋长，影响其他官员，不注意事物本质。（2）利用职务便利而谋取私利，拿着纳税人的钱逍遥快活。（3）会计信息失真增加了企业内外部矛盾，甚至最终导致企业濒临破产，失业人口增加导致社会的不安定。

3.3加速分离了文化伦理中精神与物质两者

现如今，部分公司企业要求会计从业人员必须具备制作假账的“能力”，如果会计从业人员坚持要求按照国家法律法规办事，那么他可能会受到排挤甚至是面临辞退。21世纪的社会是物质高度发达的社会，而人们对于物质的盲目追求也导致了文化事业的危机，尤其是经济界文化与物质的高度分离，物质财富的不断增长只会让人们在道德失范的泥潭中越陷越深。

4　会计信息失真的防范措施

4.1功利论角度下制定良好的制度伦理

目前，中国经济的发展速度迅猛，尤其是一系列的大事件，金砖国家开发银行、上海自贸区的建设、亚洲基础设施投资银行（亚投行）、一带一路等的建设不断推进着中国经济迈向新的高度。会计信息失真现象主要一部分原因来自于制度和体制的缺陷，解决的着手点要从以下几个方面：

4.1.1强化并完善对企业的奖惩力度和监督制度

《证券法》等法律法规对上市公司持续性信息披露有明确规定，但监管的力度还是不足，存在很多的问题，政府应该对于上市企业存在的舞弊等违规操作采取果断措施，对破坏社会市场秩序的行为采取坚决有效的防范措施，对初始信息采取不断信息披露，并且持续披露，提高会计信息的质量和真实性，最后保证广大的消费者或者劳动生产者满意，对一些正规操作的企业还是应该鼓励和支持的，尽量提高上市公司信息披露的准度和精度。图3所示的是对会计信息披露的简易流程图。

图3　动态监管与持续信息披露

图中从左向右上市信息透明度和市场有效性逐渐变高，市场制度建设和信息披露监管也逐渐变强。

4.1.2加强企业内部控制和信用激励

对功利主义者来说，能给大多数人带来的好处大于危害的行为就是正当的行动。但在现实生活中，个人利益有时又与集体或大众利益相互矛盾，甚至无法兼容。社会中每个人都可能是会计信息的使用者，因此，对于企业个体来说，会计信息的准度和精度对信息使用者来说至关重要。内部控制是一个比较笼统的概念，主要是协调各部门关系、加强部门间沟通交流、监督和制约各个部门的总的方法论。首先构建良好的信息管理系统（内部控制体系），其次建立符合自身发展的内部控制方法或规范，最后加强监督检查，改善内部控制环境。不管对于企业还是对于个人来说，信用都是十分重要的要素，信用的缺失不仅仅是破坏了企业的良好形象，更重要的可能遭受惩罚甚至面临破产。因此，对于政府来说，加大企业信用激励手段，支持发挥领导企业的带头作用，做到“以一带十甚至是带百”的良好的企业经营环境，企业间能公平竞争，最后都把实惠落实到消费者的身上。只有内外兼施才能保证企业长期稳定的发展，才能在这样一个竞争日益激烈的大环境下不被淘汰。除了内部控制系统外，企业的文化也是关键的因素，企业文化是企业长期发展过程形成的潜在的行为规范，会影响到企业人员的价值观念、道德观念以及行为准则。

在资本市场上，追求效益最大化是永远的主题，这是由资本的性质决定的，但同样重要的是人们对利益的追求，当然这是由人存在的意义决定的。功利主义是以行动的效果来判断行为是否道德。但是不排除，为了所谓“利益最大化”伤害其小部分人的利益，甚至要求个人做出违背道德的事情，功利主义追求的是最大利益，但同时也包括自己的个人利益，个人的利益也是整体利益的一部分。

4.2从义务论角度建立良好的道德伦理

会计职业道德对规范会计从业人员的言语和行为起到了非常重要的作用，但会计职业道德规范也存在很多的限制性，它不是法律，当然就没有所谓的强制性，更多是企业从业人员的自觉履行和遵守，缺乏主动性，它只是从义务论中“义”的角度，义务论主张的是从“善良的意志”（好心）的角度来履行自己的职责的。［7］前面也提到了，造成会计信息失真的罪魁祸首当然是人，也就是大家所说的间接原因，因此建立良好的道德环境能发挥非常重要的作用。早在2001年，朱镕基总理就会计人员的基本职业道德和行为准则提出了比较严格的要求。但层出不穷的公司破产案例，让全球的公司经历着一场前所未有的会计信任危机。

4.2.1建立公平正义和信用第一的经济伦理环境

人构成了整个社会，然而社会又影响着个人的行为，所以说人和社会相互依存的关系中，个人信用的缺失务必会影响到社会。同样的是，企业作为社会的一分子，企业的信用也是肯定会影响社会经济的。社会主义核心价值观要求诚信和公平正义，诚实守信是人类千百年来传承的美德。为建立一个“和谐、稳定、繁荣、公正”的社会环境，可以从以下几个方面着手诚信伦理建设：（1）开展广泛的诚信宣传教育，贯彻落实党的十八大精神；（2）利用现代发达的传媒技术揭露虚假行为，为想造假的企业敲响警钟；（3）加大研究中国传统伦理道德的理论意义，将理论和实践相结合，弘扬社会主义核心价值观，努力创建公平正义、诚信友善的和谐社会。

4.2.2建立以人为本的会计道德教育制度

现如今，我国正在经济转型的关键时间点，会计信用教育体系的建立将决定企业未来发展的方向。传统意义上的企业只要求从会人员注重技能训练，弱化了会计职业道德的教育作用。作为一个世界最大的发展中的亚洲国家，我国的信用体系仍然不完善，前面的路还有很长，作为发达的西方欧洲国家，也是花了将近150年，才建立了一个比较完善的社会信用体系。路漫漫其修远兮，现如今则是任重道远的关键打基础阶段，只有不断增加会计人员的综合素质以及道德水平，充分调动广大会计人员职业道德素质的积极性，才能保证会计信息真实和可靠。［8］与此同时，会计人员的地位也是不容忽视的，社会对从事会计的人员的偏见也应该改变，会计人员已经不是几十年前“算账”的小会计，现如今，会计在企业发展中扮演着至关重要的角色。我们应该摒弃传统的老思想老观念，重新树立起对会计从业人员的印象，建立健康良好的会计伦理大环境，提高会计从业人员的社会地位，增加会计人员的内心自豪感和维护会计人员的自尊心，这样会计从业人员肩上自然而然地形成一种责任和使命，自私自利的想法就会大大减少。

5　结语

在全球经济一体化的时代下，会计从业人员的价值观和职业伦理道德决定着会计信息的质量，进而影响着社会稳定和有序发展。在会计研究领域，会计伦理是一个比较新兴的研究领域。中国作为世界上第二大经济体，中国经济的重要地位决定了我国必须保证会计信息系统的质量，这又对会计人员的职业伦理和道德规范提出了更高的要求。但迄今为止，国内外对财务会计信息失真的研究还不是非常充分，尤其是识别的方法还没有形成有效的体系。中国经济市场起步较晚，经验还不够，因此这对我国预防和治理企业财务舞弊提出了很大的挑战。［9］

［1］宋洪琦.上市公司信息披露质量影响因素与测度的实证研究［D］.济南：山东大学，2011.

［2］陈德怀.我国公司会计信息失真研究［D］.昆明：云南大学，2012.

［3］王跃堂，孙铮，陈世敏.会计改革与会计信息质量——来自中国证券市场的经验证据［J］.会计研究，2001（7）：16-26.

［4］武辉.会计准则执行中的政府最优监管模式选择［J］.财政研究，2013（1）：69-72.

［5］丁粒.新时期会计人员职业道德问题及对策研究［D］.成都：西南石油大学，2015.

［6］DUSHYANTKUMAR V.The Timeliness of Accounting Write-Downs by U.S.Financial Institutions During the Financial Crisis of 2007-2008［J/OL］.Article First Published Online：7 MAR 2011DOI：10.1111/j.1475-679X.2011.00410.x

［7］裘国珍.加强会计诚信建设，减少会计信息失真［J］.科技信息：科学教研，2007（14）：447.

［8］马殿平.针对公司会计信息失真的对策［J］.中国科技信息，2006（3）：236.

［9］吴作章.我国会计政府监管研究［M］.大连：东北财经大学出版社，2007.

Accounting Information Distortion from the Perspective of Moral Philosophy

CAO Xi
（School of Business Administration，Lanzhou University of Finance and Economics，Lanzhou 730020，China）

With the reform and opening-up，the rapid development of Chinese economy has caught the people's attention in the world.However，whether in Europe and America with the highly developed market economy or in developing countries with underdeveloped market economy，the problem of accounting information distortion is universal.Especially，there have been many cases of listed companies'irresponsibility recently，which has seriously disturbed the decisionmaking of accounting information users.This article aims to discuss the problem of accounting information distortion on the basis of moral philosophy，and tries to find out the causes and problems and solve practical problems.

accounting information；financial fraud；moral philosophy

F230

A

1674-2362（2016）05-0064-05

（责任编辑王满达）

2016-06-11

曹茜（1992—），男，江苏宿迁人，硕士研究生，主要从事品牌与质量管理研究。