16年营改增后关于税务筹划的研究

牟海

摘 要：“营改增”是我们日常生活中耳熟能详的一个词，通俗易懂的讲，就是营业税改为征收增值税。最新的营改增方案避免了重复征税，是比较合理和科学的。它改变了之前过时的方案，与实际相接轨。而税务筹划既可以减少税收成本，又能达到合理避税的目的。所以，针对营改增进行税务筹划对企业具有重大的意义。虽然企业最终的目的是减轻税负，实现利润最大化。但这并不代表着为了实现这一目标，可以没有底线。最新营改增对税务筹划方面总体上看是风险与机遇并存的，所以落实解读最新政策，合理有效率的税务筹划，最后才能达到减少税负的目的。而且，规范纳税行为、纳税成本的节约、规避风险等也是十分重要的。只有这样，最终才能真正实现企业的可持续性发展。

关键词：营改增；行业影响；税务筹划

“营改增”是我们日常生活中耳熟能详的一个词，通俗易懂的讲，就是营业税改为征收增值税。增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税。营改增对于社会实现更好的良性循环无疑具有重大的意义。

一、引言

很多年前，我国传统型行业往往会征收营业税，而这种征税办法的弊端很多，其中之一就是容易造成征税重复，加重对企业的负担。为了跟上时代发展的脚步，也为了给各个行业带来新的活力，营改增的改革已经迫在眉睫。根据之前营业税征收的弊端，国家制定了改进计划。在计划中国家打算逐步地把原来征收营业税的行业全部改为征收增值税。2012年，上海成为首个营改增试点城市。开始时只是在少数几个行业进行试验，之后行业范围不断扩大。2013年8月，又达到了一个新的里程碑，部分行业在全国范围内实现了营改增。2016年3月，国务院召开会议作出决定，通过了营改增试点方案，明确指出从2016年5月开始，将建筑业等行业新纳入试点范围，分别采用不同的税率。至此，营业税正式退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是分税制改革之后，财税体制的又一次深刻变革。

二、营改增后税务筹划对企业的意义

最新的营改增方案避免了重复征税，是比较合理和科学的。它改变了之前过时的方案，与实际相接轨。而税务筹划既可以减少税收成本，又能达到合理避税的目的。所以，针对营改增进行税务筹划对企业具有重大的意义。

（一）营改增后进行合理地税务筹划可以提高企业经济效益。企业在营改增后的税务筹划中，需要减少的是税费上的花费，需要增加的是企业所获得的利润。不同之处是把之前的全额缴纳转变为现在的层层的抵扣。如此进行税务筹划，虽然不一定产生立竿见影的效果，从长远上看，企业税负负担早晚会得到减轻。只有这样，才能增加企业内部资金的周转率，最终才能实现企业综合实力和竞争力的提高。

（二）营改增后进行税务筹划，对减小企业税收风险有帮助。当前，企业对于财务人员的要求与日俱增，所以财务人员一定要具有活到老学到老的精神。企业财务人员应当精通掌握当下各项税收优惠政策，寻找出最优方案进行纳税，减小企业的税务风险。同时更重要的是，财务人员应该将纳税意识转化为一种本能，自觉自律的进行纳税。

（三）新营改增之后进行税务筹划，对提升企业经营管理水平有帮助。税务筹划主要就是谋划资金流程，它是以财务会计核算为条件的。要想成功地进行税务筹划，需要高素质的财务会计人员，需要规范的财会制度，需要真实可靠的财会信息资料。在创造这些条件的过程中，有助于企业经营管理水平的不断提高。

（四）营改增后企业进行税务筹划有利于企业维护良好的形象。从某种程度上讲，一部分违法行为是由于一些人心理不平衡又找不到摆平的办法造成的。如果没有税务筹划，那么偷逃税就很可能会成为人们寻求心理平衡的重要方法。税收法律日益完善的今天，偷逃税者会失去信誉，而失去信誉的企业将无法在竞争中生存。这使得偷逃税者望而却步，使企业自发的维护自身良好的形象。

三、新营改增对部分行业税务筹划的影响

（一）新营改增对建筑业税务筹划的影响

实施新营改增之后，对建筑业税务筹划产生了一系列的积极影响。主要有三点：第一，对于企业部分新购入的资产，可以使用分期抵扣的方式，这样做最大的好处是可以改善企业的财务状况。第二，在营改增中，有一条关于无形资产的转让政策，它可以无形中使建筑业增加对其的研发投入，并且保持与时俱进，时刻具有危机意识，保护好自身的核心竞争力。第三，税务筹划可以优化企业资产结构，提升企业竞争力。这一点可以通过购买施工机械设备做到，同时还可以降低人工费的支出，减轻企业的税负。

新营改增也带来了消极影响，这也与我国行业现状紧密相关。主要有以下两点：第一，行业内企业发展不平衡，有时存在供应商无法提供增值税发票的现象。同时市场监管不成熟，导致新营改增的效果不够明显。第二，现金流出量增加，使企业资金压力增大。其根本原因是由于建筑业内不够规范造成的。因为往往不够规范，所以各种款项有时候不能及时到位，而增值税是收付实现制，当期发生的税额当期就要缴纳，造成了企业资金压力陡增。

（二）新营改增对服务业税务筹划的影响

新营改增对服务业税务筹划产生的影响总体上说是有利有弊的。主要有以下好处：第一，根据新政策可以为企业增加新的利润。通过对营改增相关法律政策的研究，我们可以发现，其中还是有些对企业税收方面的有利政策的。当然利用新政策为企业增加新利润也有前提，那就是在使用前一定要和地方国税局等部门进行沟通，打好招呼，以便其做好备注。第二，可以挑选合适的纳税人进行税务筹划。新营改增后，纳税人的身份出现了一定的变化。原来作为营业税的纳税人，现在作为增值税纳税人出现了。此外，对于规模不同的企业所产生的增值税影响也是不同的。销售额在500万以上的相对较大企业可以在增值税上按照百分之六十进行缴纳，而500万以下的企业则没有这项优惠政策。这在一定程度上会刺激小企业做大做强，以便享受更多的增值税优惠。第三，有助于制定合理的计划和方案。这就要求负责人时刻关注发展动向，改进不足，更积极地实施税务筹划工作。

同时，新营改增在服务业方面还存在一些不足。主要有以下两点。第一，仍难以迅速改变原有的营业模式。从经营和税务的管理上说，诸如服务水平差等弊端很难瞬间消失，短期内仍将存在。第二，目前对于企业正常经营和经济收益产生额外的压力。在当今形势下，服务业由于客观上具有其特殊性。正如一个药方往往不能包治百病一样，新营改增实行会给服务业带来许多的负面影响。细细分析，其主要原因是服务业企业对于企业成本以及人员管理机制上的过时，没有跟上时代脚步，进而导致企业经营状况不佳，利润下降。

（三）新营改增对房产租赁企业税务筹划的影响

在新营改增的背景下，房产租赁企业中的部分业务被归纳其中。因此税制变得复杂，所以必须根据现状分析进行调整，制定出适合当下的税务筹划方案，最终才能达到降低税负的目的。新营改增下的房产租赁企业税务筹划以仓储业务为例。在房产租赁企业中，仓储业务是比较常见的，它被包括在征收增值税的范围之内。新营改增为房产租赁企业税务筹划带来了很多影响。主要影响有三点：第一，企业可以去争取一定量的财政补贴资金。新营改增刚实行时，行业会出现一时难以适应新税制的情况是比较正常的，导致税负加重的情况出现，这时候往往国家会出台相关优惠政策进行补贴，企业则一定要抓住机会去争取。不过，争取补贴资金只能作为一种过渡，不能作为长久之计。根本上还是要研读新营改增政策，制定出最优的税务筹划方案。第二，加强增值税专用发票的管理。在房地产租赁行业中，增值税发票无疑是十分重要的。与普通发票的显著区别是，增值税发票是进行抵扣的依据。因此，必须对增值税发票妥善处理，加强管理。第三，房地产业需要运用科学的管理办法，降低企业信用风险。很多行业都需要时间来适应新营改增的方案，房地产业当然也不例外，也存在着一些不足之处。运用税务筹划达到降低税收的目的一时还难以实现，所以企业应着眼于眼前，运用科学的管理办法，以降低企业信用风险。在房地产租赁行业中，时有租金坏账的现象发生，归根结底，这是由于信用的缺失造成的结果。因此，必须用更加科学的管理办法，降低信用风险，减少租金坏账。只有这样做，才能大大的缓解企业的税收压力。进而为下一步企业的税务筹划做好准备工作。

新营改增后对各行业产生了一定影响，综合上来看，是具有一定成效的，当然同时也有一定的局限性。不过，只要企业能够把眼光放长远一些，那么就能够最大限度的使用税务筹划为企业减轻税务负担，最终达到为企业创造效益的目的。

四、新营改增后的税务筹划应该注意的问题

实行新营改增之后，就需要制定与时俱进的税务筹划了。虽然企业最终的目的是减轻税负，实现利润最大化。但这并不代表着为了实现这一目标，可以没有底线。相反，当税务筹划时，应该注意以下几个方面：

（一）税务筹划应具有合法性。一切的税务筹划都需要以合法为先决条件，而不能以违法手段进行投机。税务筹划时要综合比较不同行业税法法律规章制度的区别，做到具体问题具体分析，把握好方法尺度，以最终获得税务筹划收益。

（二）税务筹划应具有可操作性。税务筹划和其他事物一样，也是具有两面性的。根据成本效益原则，只有收入大于支出的时候才具有可操作性。此外，还需要综合考虑税务筹划决策的风险和资金的时间价值对方案的影响，全面比较后最终确定最佳方案。

（三）税务筹划应具有综合性。企业进行税务筹划时，不能光关注自身，还需要关注别的税种的税负关联效应，进行综合全面考虑，最终确定税负最低的方案。但仅仅考虑这一点也是不够的，因为企业最终目的还是实现企业利润的最大化。这就需要把税务筹划放入企业财务管理里来综合考虑，从更高境界上进行税务筹划。

五、结束语

以上就是最新营改增出台后，关于税务筹划方面进行的一点浅显研究。最新营改增对税务筹划方面总体上看是风险与机遇并存的，所以落实解读最新政策，合理有效率的税务筹划，最后才能达到减少税负的目的。而且，规范纳税行为、纳税成本的节约、规避风险等也是十分重要的。只有这样，最终才能真正实现企业的可持续性发展。（作者单位：西藏民族大学财经学院）

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