浅析我国出口退税政策存在的问题与政策建议

李林一嘉

中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）14-0096-02

摘要：出口退税是指对出口货物退还其在该国实际缴纳的商品税、生产和流通环节增值税、营业税和特别消费税。出口退税制度是一个国家税收政策的重要组成部分。我国从1985年开始正式实施出口退税政策以来，出口退税政策经历了多次调整和变更，虽然取得了一定的进展和突破，但目前仍存在许多需要改进的地方。本文以出口退税政策为中心，首先介绍了我国出口退税政策的发展历程，并简单介绍国外先进的出口退税体制，进而结合我国国情分析出口退税政策存在的问题，最后提出优化建议。

关键词：出口退税 政策 问题 优化建议

一、我国出口退税政策的发展历程

我国从1985年开始全面恢复实施出口退税政策，允许退还出口货物中所含的各种国内流转税，包括营业税、增值税、产品税和特别消费税。并首次体现“未征不退”“征多少、退多少”和“彻底退税“的原则，这也标志着我国出口退税制度正式成立。我国的出口退税制度经历了频繁的调整和变更，1994年，我国试行了税收制度的一项重大改革，即废除了旧税制，推出新的增值税，主要体现在纳税人的出口商品增值税税率为零，也就是按照产品适用的增值税税率实行全额退税。为缓解大量的出口骗税引发的财政负担，出口货物的退税率在1995年被调整为3%、10%和14%三档。1996年，退税率再次被下调至3%、6%和9%三档。1997年，为应对亚洲金融危机对出口造成的负面影响，出口退税率被上调至5%、13%、14%和17%四档。

2001年，我国加入WTO后，出口规模的迅速增长使中央财政逐渐难以承受出口退税的负担，从而导致较大规模的欠税。为了应对欠税问题，2003年10月，国务院出台了《改革现行出口退税机制的决定》，将出口退税率调整为5%、8%、11%、13%、17%五档。2004年我国政府为了缓解中央的财政负担、地区经济的不平衡和人民币升值预期，减少了出口退税比率，平均减幅为3%。2008年7月至2009年6月，全球经济危机爆发、中国商品出口持续大幅下滑，为了鼓励出口，中国政府在12个月内先后七次上调出口退税率。2010年，国际市场需求开始回暖，我国对外贸易迅速恢复，财政部和国家税务总局联合下发《关于取消部分商品出口退税的通知》，明确自2010年7月15日起，取消包括部分钢材、有色金属建材等在内的406个税号商品的出口退税，在一定程度上支持了“十一五”节能减排任务的完成。

综上所述，我国出口退税政策的调整方向可以概括为：在经济低迷、出口下滑时调增出口退税率，以鼓励出口，拉动经济；在经济复苏时，调低部分商品的出口退税率，以响应国家节能减排的号召。

二、国外出口退税体制

（一）法国出口退税政策

法国是增值税政策的开创者，在出口退税方面实行彻底免税，法国出口退税制度有两个特点：一是“滞退金”的实行，即税务机关若不能及时地退税给企业，要向企业缴纳“滞退金”；二是针对出口骗税的行为有一套严格的惩戒措施，企业一旦被判定骗税，将受到严重的法律制裁。

（二）英国出口退税政策

英国是出口退税政策的先行者，早于欧洲其他国家二百多年。与法国相同的是英国也实行“滞退金”政策，但英国的退税申报程序非常简单，只填写纳税申报表，其余资料由企业自行保管。区别于法国的“免、抵、退”税的办法。

（三）韩国出口退税政策

韩国与法国相同，实行彻底免税政策。不同的是韩国根据不同的出口方式采取不同的出口退税政策。法国、英国、韩国作为欧洲国家和亚洲国家实行出口退税政策的代表，从不同程度上反映了与本国国情相结合的做法。完善的税收征管体制是保证出口退税的前提，以上三个国家的出口退税管理都建立在科学严密的税收征管基础之上。

三、我国出口退税制度存在的问题分析

（一）中央与地方分担机制不合理

我国的出口退税机制一直处于调整阶段，由1988年的所有出口退税全部由国家承担，慢慢转向中央和地方按一定比例分担。2015年，国务院新出台的关于完善出口退税负担机制有关问题的通知规定：我国出口退税全部由中央财政承担，地方2014年原负担的出口退税基数定额上解中央。由于税收收入是由中央地方按比例分配，而出口退税款大部分由中央负担，很容易加重中央的财政负担，从而直接导致企业不能及时地得到退税款，进而引发“欠税”问题，出口退税的欠税问题不能得到合理的解决，不利于我国出口的持续增长和稳定发展。

（二）出口退税监管制度不完善，骗税情况的加剧

随着出口退税政策优惠幅度的加大，骗税情况也时有发生。不少企业通过伪造出口单据，或将已经使用过的外汇重复使用，以此骗取国家补贴的出口退税款。当然，这也与我国实行的出口退税政策有一定的关系。我国出口退税政策规定：凡是能够证明企业已经有应税货物出口，便可以向税务机关申请退税，在出口退税的审查中存在漏洞。这就给不法分子一定的可乘之机。因此，越来越多的不法分子利用海关、外汇、税务部门之间的独立性，以出口退税为契机骗取国家税款，给国家的财产安全带来了严重的危害。

（三）出口退税率频繁变动

我国为了应对相应的经济形势曾多次调整出口退税率，虽然起到了抵御经济危机对我国进出口贸易冲击的作用，在短时间内对企业产生积极意义，但也在一定程度上对我国的出口企业造成了负面影响。经济的发展是有一定周期性的，企业的发展需要一个稳定的政策环境，出口退税率的频繁调整，极大程度地影响了企业的经营决策，扰乱了企业的长期计划，并且让企业在某种程度上形成对政府的依赖。频繁地调整出口退税率不能成为挽救中国进出口贸易的长久之策。

四、我国出口退税制度问题的对策与思考

（一）改善中央与地方的分担机制

国务院2015年出台的关于完善出口退税担机制有关问题的通知规定：中央对地方的消费税不再实行增量返还，改为以2014年返还数为基数，实行定额返还，使得出口退税的财政压力得以缓解。世界许多发达国家采取将“增值税”转变为“中央税”再将所有出口退税划归中央负担的措施，避免了中央与地方之间的负担问题。或者可以通过改变增值税分配顺序，将现行的“先分配，后退税”改为“先退税，后分配”，即增值税收入首先扣除出口退税之后再在中央与地方之间进行分配，从而解决中央财政负担。

（二）完善出口退税的管理，加强骗税惩罚力度

将现行的规章制度中对退税的审核管理方面进行细化和完善，加强各部门与税务机关之间的交流协作，定期进行沟通，明确各部门的职责，尽量避免职责的重复和缺漏。加强信息化数据审核，及时更新出口退税各个环节的数据，避免信息不对称，减少审核失误，通过信息平台中的征税、退税信息对比，加强日常管理，联合海关、银行等部门对出口货物的真实性、货物离境的相关单证等环节进行严格的审核，减少各个环节的退税漏洞，并完善出口退税资料抽查制度。并且可以借助媒体等平台加强对骗税案件的曝光和通报，揭露各种骗税手段，提高管理人员的警觉性，并通过培训提高税务人员的工作能力。同时，国家财政部门可以通过组建打击出口骗税的专业性队伍来应对日渐猖獗的出口退税骗税行为，加大出口退税的惩罚力度，对有过出口骗税行为的企业严惩不贷，从根本上解决出口骗税问题。

（三）科学合理地设置出口退税率，加强出口退税制度的稳定性

科学合理的退税率是出口退税政策得以有效执行的一个重要原因，合理的出口退税率一方面可以将出口退税政策的调整效应最大化，另一方面还应充分考虑国家的财政负担。税率的设置应当加速尚未成熟的新兴企业发展壮大，对高附加值、高技术含量的产品给予一定的政策扶持，体现国家宏观政策的先导性和前瞻性，对于资源型产品及高污染高能耗产品，应当适当地降低或取消出口退税，尽量避免为达到短期利益目标而制定与长期目标大不相符的政策。在此基础上，国家财政部门应该尽量维持出口退税制度的稳定性，并加强执行部门与企业之间的沟通，企业对于出口退税政策的理解和认同程度及配合程度将会直接影响出口退税政策目标的实现。

综上所述，出口退税政策作为一项国际通行的贸易政策，在我国自1985年实施至今已经经历了三十多年的时间，出口退税政策见证了我国对外贸易发展的整个历程。出口退税政策执行的有效与否直接关系到国家宏观调整目标的实现，可以说出口退税政策对于我国出口业务的发展起到了非常重要的作用。在我国进出口贸易飞速发展的这几年里，出口退税政策上的缺陷也逐渐显现，为了加强我国企业在国际市场上的竞争力，我国政府应结合实际，不断完善出口退税政策，发挥出口退税的宏观调控作用，建立合理并较为稳定的出口退税体制，实现中国出口贸易整体效益的提升。

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