浅析行政事业单位财务内部控制问题及对策

梁苍霞

【摘要】随着国家经济发展进入“新常态”，对行政事业单位财务内部控制的适应性提出更高要求。本文通过分析当前行政事业单位财务管理现状，剖析存在的五大方面问题，提出相应的改进措施，为提高行政事业单位财务管理水平、防止国有资产流失、提高资金使用效率提供现实指导意义。

【关键词】财务 内部控制

一、行政事业单位财务内部控制现状

（一）对财务内部控制不够重视 认识存在偏差

行政事业单位领导普遍对财务内部控制认识度及重视度不够，认为财务上只要遵守财经纪律，不出现贪污腐败行为就行了。财务工作只是“你报账”和“我给钱”的简单活动，财务内部控制是可有可无的，内部控制制度是否存在，是否有效执行并不重要。有些财务人员对财务内部控制的意识也很淡薄，认为财务工作的各个环节都有制度约束了，把日常的账务核算处理好，做好财务报账，不需要再设置单独的内部控制制度。

（二）内部控制制度缺失或不够完善 执行不到位

部分行政事业单位并未按要求制定本单位的内部控制制度，或存在制定的制度不够完善，有制度不严格执行的情况，使实际操作中不相容岗位未能分离。比如，财务支付款项印章保管岗位应相分离，但有时某岗位职工请假或参加会议等原因，可能会出现所有印章都由某职工单独保管的情况；出纳人员保管会计凭证的情况；合同签署与合同条款订立为同一人的情况；固定资产采购与验收为同一人的情况。

（三）会计人员配备不完善 会计人员综合素质普遍不高

规模小、人员少的行政事业单位，未设置独立的财务部门，将财务工作划归单位办公室或秘书处、行政处管理，财务负责人往往由该处（室）的负责人担任，而不是由专业的会计人员担任。有些行政事业单位的财务人员并未系统学习过财务知识，甚至由其他岗位的人员兼任等。有些财务人员虽学习过财务知识，但未能经常更新知识，缺少与同行的业务交流，知识陈旧，闭门造车，按惯例、老方法做财务。诸如此类原因，影响了行政事业单位财务内部控制的质量。

（四）缺乏内部监督与外部监督

目前，在内部监督方面，很多行政事业单位都未设置专门的机构对财务活动进行核查，没有内部监督机制，财务活动缺乏内部监督，财务内部监督流于形式。在外部监督方面，目前，按《预算法》要求，公开单位的预算及决算，在一定程度上有了监督。但由于公开的内容有限，监督的效果有限。

（五）预算编制和执行的效果有待加强

当前，行政事业单位预算管理方面还存在诸多问题。例如：一是预算编制质量不高，预算项目不够细化。有些单位认为编制预算就是向财政“要钱”，先编几个项目“要到钱再说”。使有些项目的申请之前，并未经过严格的论证，在预算上报时，很多只是一个项目名称，缺乏具体的实施方案，具体的资金用途等。二是预算绩效评价机制未落实到位。目前，行政事业单位的预算绩效缺乏实际性的评价机制，预算编制中的绩效分析评价指标也只是停留在“编制”上，而未真正发挥作用。三是预算执行的严肃性和约束力不够。很多单位在预算执行过程中未能专款专用，出现项目资金混用、超范围、超标准支出等。

二、行政事业单位内部控制对策

（一）正确认识财务内部控制的重要作用

行政事业单位应加强国家有关内部控制的宣传，如《行政事业单位内部控制规范（试行）》等，使单位领导及广大干部职工都认识到内部控制的重要作用，做好财务内部控制不单是财务部门的责任，而是单位全体人员的责任。如果内部控制出了问题，单位领导是负首要责任的。在单位里面营造良好的内部控制环境，将财务内部控制落实到经济活动的各个环节。财务人员的日常财务工作不应仅停留在记账、做报表上，只关心“收到多少钱”和“花了多少钱”。更应想方设法提高资金的使用效率，防范国有资产流失等财务风险。财务工作是单位管理工作的一部分，应站在全局的高度进行财务管理，应做好财务分析，为单位领导的科学决策提供财务数据的参考。

（二）完善单位内部控制制度

单位应当根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》等规章制度，从本单位实际出发，建立适合本单位的内部控制体系。内部控制体系应覆盖单位经济业务的方方面面，如货币资金业务、采购与付款业务、工程项目业务、固定资产业务等。内部控制的制定做到全员参与，流程化、系统化，易于理解并贯彻执行。内部控制制度还应明确各岗位职责、承担的责任和问责机制等，使经济业务的各岗位和环节互相监督、互相制约。在制度的执行过程中，应与奖惩和年度考核挂钩等[1]。

（三）完善岗位设置和职责分工 提高财务人员素质

行政事业单位应重视财务管理的重要作用。首先，在条件允许的情况下，设置独立的财务部门，配备专职财务人员。其次，应挑选素质较高的、经过系统学习财务专业知识的人员。第三，加大财务人员的培训力度，提高专业素质。定期组织同行业间的学习交流，取长补短等。财经法规数量多，变化快，财务人员自身应不断加强学习，提高理论水平与业务技能。

（四）强化内部监督及外部监督

在内部监督方面，有条件的单位可以设置内部审计机构，或者成立一个具有财务专业知识人员参加的工作组，定期或不定期的对本单位财务活动进行监督。在外部监督方面，财政、审计部门应加强对行政事业单位的监督检查，出现问题的应相应的问责或惩罚等。

（五）提高预算编制管理水平

一是要提高预算编制的质量。加大对预算编制人员的培训力度，使预算编制人员在政策法规、预算软件使用方面都有提高。预算项目使用部门人员也应参与预算的编制，使编制预算更符合项目要求。二是要建立有效的绩效评价机制。预算评价要落实到位，并要与预算项目负责人的奖惩、升迁挂钩。三是要严肃预算执行。按照《预算法》的要求，预算一经批复，就应严格执行。在执行过程中不应随意调整预算使用标准和范围。

三、结语

在内部控制方面，企业的做法相对较为成熟，内部控制已经贯穿企业生产经营的方方面面，行政事业单位可以借鉴企业内部控制的做法，完善自身的内部控制制度并使之有效执行。行政事业单位内部控制的有效实施，离不开单位全体人员的共同参与。为了使全体人员能够更好的执行内部控制制度，加大内部控制与个人奖惩的联系是必不可少的。行政事业单位内部控制体系的建立、完善及有效执行有利于防范风险，有利于提高单位财务管理水平，有利于经济业务在合法合规的框架下进行。

参考文献

[1]财政部会计司.行政事业单位内部控制规范讲座[M].经济科学出版社，北京，2013.