新准则和新税法下固定资产折旧的差异及其对企业的影响

王宇宁

摘 要：随着经济全球化的迅速发展，我国各企业之间的市场竞争力逐渐加大，因此，加强对企业资产的管理和控制十分必要。固定资产作为企业的重要经济财产是一个企业正常运营的基本保障，但由于固定资产非流动性的特点会随着时间的推移产生不同程度的价值损失，即固定资产的折旧。在不同会计准则和税法的规定下企业固定资产的折旧情况存在着一定的差异，其对企业产生的影响也不同。本文就新准则和新税法下固定资产折旧的差异进行分析，并就此差异对企业的影响进行了探讨。

关键词：新准则；新税法；固定资产折旧；企业影响

中图分类号： F275 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）27-31-2

0 引言

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。使用寿命是指固定资产的预计寿命，或者该固定资产所能生产产品或提供勞务的数量。应计折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。每个企业在长期的发展过程中都会存在固定资产的折旧管理，而且其固定资产的折旧方法对企业的经济效益有着举足轻重的影响，现如今市场经济竞争日益激烈的情况下，企业对固定资产折旧的管理也越来越重视。固定资产的折旧方式有许多种，每种方法的处理方式和作用也存在不同的差异，企业会根据国家的相关规定和相关税法并结合企业自身的发展运营情况，选择恰当的固定资产折旧方法，以求更好地为企业增加经济效益，促进企业更好的长远发展。

1 新准则和新税法下固定资产折旧的差异

新准则和新税法的相关政策规定对企业的固定资产的折旧存在较大的影响，两者在范围、方式、预估方法等方面均存在差异，下面简单就几个常见的固定资产折旧进行差异对比。

1.1 新准则和新税法下固定资产折旧的初始计量差异

①企业合并增加的固定资产。新准则规定，企业合并的所有固定资产可以单独根据其公允价值的具体数据进行固定资产确认。新税法规定，企业发生合并，其固定资产应接受公允价值或评估价值成本分析，以原企业账面的净值为基础进行计税。②投资者投资所产生的固定资产。新准则规定，按照合约签订的正式准确价值进行固定资产登记，合约外的协议价值除外。新税法规定，应按照合约签订的准确价值进行价值评估，并按照其新旧程度不同进行处理后再做准确登记。③融资租赁所产生的固定资产。新准则规定，对融资租赁来的资产进行公允价值和最低租赁额之间的比较，选择较低的数值进行登记，其中包含租赁时发生的一切相关费用，并按双方约定的办法进行折现。新税法规定，融资租赁时，其发生的租赁手续费在支付租赁额时直接扣除。④企业购买的固定资产。新准则规定，企业购买的固定资产，其购买过程中发生的进价额、相关税费、服务费、安装费、运输费等一切费用都登记为其成本费用。新税法规定，企业购买的固定资产即使是国外的产品设备，都要按产品设备买入时所产生的一切相关费用后的总价值进行计价，对于购买价格超过规定正常价格时，以实际支出为原价，不随时间进行折现处理。另外还有许多固定资产的处理方式也存在差异，像非货币性资产交换所产生的差额资产、房屋等固定资产的市值变化以及债务的重组方式等在新准则和新税法下都有不同程度的改变。

1.2 新准则和新税法下固定资产折旧方法的差异

新准则规定，企业可以根据固定资产所达到的预期经济利益进行相关合理的固定资产折旧，企业只要在年度结束时，对固定资产的折旧方法进行复核即可，并可做出适时修改。此时可采用平均年限法、工作量法等直线法进行折旧，也可采用年数总和法、双倍余额递减法等加速折旧法进行折旧。

新税法规定，固定资产的折旧方式在采取折旧方法时，需要在固定资产使用或停用的下个延续月进行折旧计算。另外，对于因客观因素造成的高腐蚀、高磨损情况严重的可采用加速折旧的方法在由企业申报当地相关部门后并获得批准后进行加速折旧处理。

1.3 新准则和新税法下固定资产折旧残值的差异

新准则规定，企业可根据自身固定资产的使用及损坏情况进行合理的预期评估，预计残值率，在年末的时候进行残值率复核，做出适时修改。

新税法规定，企业应根据固定资产的性质、规格、使用情况，做出科学合理准确的固定资产预计净残值，其净残值一旦计算得出，日后不得修改。

1.4 新准则和新税法下固定资产折旧减值准备的差异

新准则规定，企业在资产负债日时对固定资产是否存在减值现象进行判断，若存在减值质疑，应当对此固定资产进行减值预测，预算期减值所造成的资产损失，预估资产减值后可回收的资金价值。需注意的是，固定资产减值准备计提后不得冲回，只能等资产确切处理后，再进行会计账面处理操作。

新税法规定，企业不得私自调整其固定资产的计税基础，除非是国家相关税务部门对其固定资产的增减值进行明文确认批准。

2 固定资产折旧的差异对企业的利弊影响

2.1 新准则和新税法对企业财务会计的影响

新准则和新税法对财务会计的影响主要表现在财务报表的利润和分析上。新准则和新税法的实施，会降低企业近两年来的利润报表增长率，因为在相同的利润报表中，由于固定资产的折旧方法不同，其折旧额也不同，新的政策方法会增加成本费用的数额，从而降低了利润值。但是，企业在实际生产运营过程中资金的现值流动周转状况会得到明显改善，在折旧的年限统计后期会增加利润报表的数额。

2.2 新准则和新税法对企业所得税的影响

新准则和新税法的实施，对企业的直接影响结果是在很大程度上较之前减少了企业所得税的缴纳。新准则和新税法规定的固定资产的不可变动的预期增减值费用预算，有效的延迟了企业所得税的缴纳时间，充分保证了企业日常运营过程中的资金链顺利运转。另外，固定资产加速折旧方法的执行过程中，折旧额的增加会转移到成本费用中去，税法上允许将此块费用全额扣除，所以极大地减少了企业所得税的缴纳额。

2.3 新准则和新税法对企业投资的影响

新准则和新税法的相关规定指出，国家正在鼓励企业增加资本的使用和流通，支持资本支出，扩大投资或融资规模。固定资产的折旧方法和方式的选择在很大程度上保障了资金的流动资源，加速的固定资产折旧虽然会增加企业的成本开支，但在折旧抵扣税额的过程中，可以减少所得税的缴纳额，从而保障资金的现金运转情况，而且在此过程中可以利用抵扣的税额进行其他项目的投资，实现企业多渠道共同发展，最终增加企业的经济效益。

2.4 新准则和新税法对企业在社会中地位和信誉的影响

固定资产和企业的业绩一直是企业向外界展示的一部分，但社会各界人士对其结果展示的真实性历来存有一定的质疑，企业为了某些经济利益会选择疏忽性遗忘。但新准则和新税法的实施规定了企业必须将内部固定资产的详细信息进行上报，而且新准则规定固定资产等减值损失不予以转回，所以使企业的展示信息更加准确，使其产品业绩更加透明化，换个角度看，企业因此得到了社会各界投资者的信赖，有利于日后长远的合作发展，为企业未来发展带来了有利条件。

2.5 新准则和新税法为企业提供了更多的发展机遇

新准则和新税法规定固定资产折旧对所有企业在研发阶段所投入的设备在税额统计前进行扣除，充分为企业的发展带来的更多的机会。像某些高端电子产品的研发、醫学方面的相关研究以及新兴行业对生物化学、航空试验等新的探索等等，无论是何种目的都可以对新增设备进行加速折旧，这对于折旧后的企业现值资金链流动有很大的帮助。所以，新准则和新税法下固定资产折旧的差异对企业的影响是利大于弊，不仅真正实现了国家减税政策的目标，而且还为企业的发展带来了美好的前景，更为企业的转型提供了更多的机遇，更为我国的经济发展稳固了基础。

3 结束语

综上所述，文章通过对固定资产折旧在新准则和新税法下的差异比较，分析出固定资产折旧对企业的利弊影响，从而得出，固定资产折旧对企业的发展至关重要，是企业会计工作的重点内容，合理的按照国家的新准则和新税法对固定资产进行折旧计算，有利于企业更好地进行日常运营，有利于促进企业在市场竞争中保持强有力的竞争能力，最终实现企业自身价值经济效益最大化。

参 考 文 献

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