跨境电商税收新政影响及对策分析

李孟哲

【摘要】中国消费者正在向追求品质生活的领域延伸，“海淘”成为大家追捧的购物方式，我国跨境电子商务零售进口税收新政策的推出会对各方产生影响。本文从消费者、跨境电商和监管部门三个层面面临的挑战进行分析，并对跨境电商和监管者更好应对新政带来的新环境提供建议。

【关键词】税收新政消费者跨境电商监管者对策分析

【中图分类号】F724.6/F752.5

2016年3月24日财政部会同海关总署、国家部务总局发布《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》（下称“新政”），内容涉及我国跨境电子商务零售进口税收新政策。《通知》要求2016年4月8日正式实施。

“新政”及其伴随的一系列新的配套措施的出台会对不同的市场主体产生不同影响。怎样分析该政策下的消费者与跨境电商平台影响？正确认识“新政”，并积极调整来更加适应市场发展的趋势十分重要。

一、“新政”涉及调整的内容

（一）采用正面清单方式规定跨境电子商务零售进口商品种类

4月7日，即跨境电商新税制实行前夕，财政部、发改委等11个部门共同公布了《跨境电子商务零售进口商品清单》。发布的第一批清单共包括1 142个8位税号商品，涵盖了部分食品饮料、服装鞋帽、家用电器化妆品、纸尿裤、儿童玩具、保温杯等。4月15日，相关主管部门在4月7日公布清单的基础上，根据国家有关法律法规，从支持跨境电商新业态发展、有利于电商企业平稳过渡的角度考虑，财政部、发展改革委、商务部等13个部门共同发布了《跨境电子商务零售进口商品清单（第二批）》。第二批清单共包括151个8位税号商品。此外，根据国家食品药品监督管理总局、食品药品监管总局等意见，对于清单的商品备注进行了相应补充。

总的来看，两批清单涵盖了跨境贸易电子商务服务进口试点期间实际进口的绝大部分商品，可满足国内大部分消费者的需求，有利于跨境电子商务在前期试点基础上继续发展。

（二）征税方式及行邮税调整

过去我国将进出境商品区分为货物和物品，执行不同的税制。其中，对进境货物征收进口关税和进口环节增值税、消费税；而针对非贸易属性的进境行李、邮递物品等，将关税和进口环节增值税、消费税三税合一，合并征收进境物品进口税，俗称行邮税。

此前，我国对个人自用、合理数量的跨境电商零售进口商品按行邮税征税，大部分商品税率为10%，总体上低于国内销售的同类一般贸易进口货物和国产货物的税负。如今《通知》对于跨境电商产品税收进行调整，将现行的50元免税额度行邮税制，改为按一般贸易中的增值税和消费税率的70%予以征收。

同时，对个人行邮税率进行调整，由之前的10%、20%、30%、50%四档行邮税率，调整为15%、30%、60%三档。从表1可以发现各税目下的相关商品种类有所细化，最明显的变动就是高尔夫球具和高档手表的税率从30%提高到60%；原来属于税目4的商品税率，从50%提高到60%。原来税目1和税目2的商品税率，分别从10%和20%，提高到15%和30%。

3.个人交易限额设定

此外，《通知》还针对跨境电子商务零售进口商品个人交易限额也进行规定，个人单次交易限额2 000元，年度现值为2 0000元，超过限值则均按照一般贸易方式全额征税。除此之外，财政部对本次“新政”解读时强调：对于进境居民旅客携带在境外获取的个人自用、合理数量进境物品免税限额，进境居民购买的物品价值超过5 000元人民币，则对超出部分按行邮税征税。

二、“新政”预期带来影响

（一）政策变化对消费者影响

随着消费者对于境外产品品质的信赖，选择境外购物或采取在电商平台跨境购物，且购物的比例正在逐步扩大。随着跨境电商新政的正式实施，必然会增加海外购物的成本，但这就会使海购货品失去价格上的优势呢？通过具体商品分析可以发现：新政实施后，母婴、食品、保健品等热门消费品的税负会有所增加；但化妆品、电器等根据价格区间不同，税负则是有升有降。

1.受到税改不利影响的商品

本次税改影响较大的是母婴类、低价彩妆类和奢侈品类商品。母婴类商品由于普遍低于500元，因此前大都在免税额内，如果现在购买则需缴纳17%×70%=11.9%税率；此前100元内的彩妆类商品税额为0，现为47%；奢侈品类此前的税率为30%，现在按一般贸易征税，税率高达60%。但即使跨境电商税收新政实施后，相对于进口商品的其他流通渠道而言，跨境电商平台的价格优势依然明显。

2.受到税改有利影响的商品

新政落地后，也有商品较之前便宜了，对于相对高档的化妆品为例，之前的行邮税税率为50%，新政实施后，在增值税17%及消费税30%的基础上乘以70%，应交税费显然比之前低。

总的来看，此次跨境电商税收政策调整对普通居民影响不大，不会给消费者增加太大负担。但由于取消了免征税额，500元以下的商品税负有所增加。像食品、保健品、奶粉、纸尿裤等，增加的税负是体现在价格上，还是会被跨境电商自行消化，仍有待观察。同时，消费者也可在跨境直邮和跨境电商中进行选择，更好地满足自身需求。

（二）跨境电商平台影响

“新政”出台后，商品补贴、促销模式及商品储备机制可能需要3～6个月的升级和迭代，进行供应链体系的重新梳理。无法及时做出调整的可能会面临巨大的成长压力，过于依赖资本的也可能会被淘汰，跨境电商需要对各类商品的税金进行成本分析，对货品结构进行优化。

1.保税备货与海外直邮模式选择

各种新型进口方式快速发展，其中保税备货和直邮进口两种方式最引人注目。

海外直邮模式是指消费者购买境外商品，通过国际运输直接送达境内消费者，先将购买的商品寄到当地转运公司，再通过转运公司寄回国内。所谓直邮进口，是指消费者在相关购物网站下单后，商家再从国外发货，以国际快递方式直接寄送至国内消费者手中。虽然海外直邮模式可以全程追踪产品的物流信息，做到产品保真，但漫长的转运过程和繁琐的扣税手续依旧让很多消费者觉得麻烦，同时，物流费用比较高，有时候甚至超过了产品本身。

“新政”对单纯以保税模式为主的跨境电商企业影响更大，这些平台将面临更多的调整。相对而言，新政对直邮体系的电商平台影响比较小。通过对时效、成本和灵活性的均衡，直邮电商将降低其物流成本，但直邮的碎片化组织模式难度巨大，不管税制如何调整，直邮物流和供应链组织上的全链条整合能力短期内很难打造。

总的来看，新政虽然取消了原来依照行邮税征收的50元的免税额度，这让行业目前主流通过保税区清关的模式在税收上的优势不再具备。保税备货模式的红利虽然受到挑战，但并不意味着保税模式会走向终结。一些正面清单内的常规品类还是可以走保税备货的模式提高发货时效，海关统一版新系统中新增的退货功能也会解决跨境电商退货难的问题。

对各大电商平台而言，今后如何在供应链的组织上平衡各种备货模式将是一大考验，这可能将促进行业新的模式和格局诞生。

2.促销模式需要重新调整

由于新政出台时间较短，电商需要针对“新政”要求改变自身原有销售策略，结合自身状况制定吸引消费者新的优惠政策涉及到“包邮”、“包税”等促销模式的选择。

3.物流退货复杂

由于服务涉及到跨境物流，一旦商品出了问题，消费者将很难像境内网购一样联系电商平台，并联系物流进行退换货，一是因为跨境物流成本太高，二是因为跨境物流涉及程序太多，流程太过复杂。因此，如何保证消费者方便地退换货也是物流公司面临的挑战之一。

4.商品选择问题重新考虑

尽管征税改变仅仅对于一部分商品的价格有一定的影响，但仍然会影响到消费者的购买心理，因此，在选择商品时也需要电商平台斟酌选择。

5.利润空间会进一步压缩

观察各大电商平台的相关营销措施可以看到在新政实施之前，很多跨境电商平台都借此大打“税收牌”进行促销，吸引消费者提前囤货，优惠政策也会从过去的“包邮”开始向“包税”模式扩展，力图在新一轮税收政策调整面前吸引顾客、抢得先机。但这也将进一步压低电商的利润空间。

（三）海关部门的影响

海关需要对行邮物品进行监管，新政的出台将规范跨境电商平台的管理，促进跨境业务的发展，但随着业务量的急剧增长，海关监管压力较大。

同时，在当前的海淘模式下，进境商品几乎都是凭借邮递和包裹进境的，因此海关在实施查验等环节时，主要不是和购买者或者销售方进行接触和交流，而是直接和物流企业打交道，但是目前并没有出台相关规定要求物流企业在运送商品进入关境时承担报关代理完税的义务。

此外，海关在依照法律规范执行监管任务时，出现的偷漏税等违法犯罪行为仍然层出不穷，急需应及时查处，依次规范和整顿相关行业。

三、调整的政策建议

（一）跨境电商企业

1.产品类型拓展

受到政策导向和消费者需求的影响，国内电商与跨境电商在商品销售分类上有着较大区别。国内大部分电商以3C、家电、服装、美妆和日用产品为主，而跨境电商的经营范畴多为化妆品、母婴、轻奢产品和保健品等。

同时，跨境电商主要包括两类，第一类是综合商品类型平台，以天猫国际为代表；另一种是专注于某一类产品的跨境销售平台，包括以销售化妆品产品为主的跨境电商聚美优品，销售母婴类产品为主的蜜芽宝贝等，但似乎在一些方面还不能满足消费者需求。

伴随着居民的收入水平提高，消费意识提升，更有质量，满足个人需求的生活开始被倡导。与消费者生活息息相关的科技类产品十分受欢迎，在未来可能成为新的增长点。还有一些在国内存在产品质量报道的生活类产品，都可以作为企业选择商品的突围点，都预示着巨大市场商机将给予跨境电商更大的施展空间。企业应该聚焦产品品类创新，将更多更好的产品带给国内消费者，避开审美疲劳。因此，避开已成红海市场的竞争，建立一只经验丰富的专业选品团队尤为重要。

同时在传统意义上的有形商品交易的基础上，电商平台也可拓展无形产品交易，让交易过程虚拟化，使得交易可以通过网络、不涉及纸质化单证就能完成交易。通过数字化产品的电商交易，涉及到视频、音频、网校课程、计算机软件等多类产品，使得交易过程无需通过实体渠道便可实现，同时保证交易中特有的隐蔽性与匿名性。

一旦这类产品能在一定程度上获得消费者的认可，将有助于跨境电商更好地解决物流问题，提高企业利润空间。

2.提高用户的体验与服务

新政推出会倒逼一些自营电商和供应商做出调整，甚至会面临危机。但随着国人消费水平的不断升级，消费者对价格的敏感度在逐渐降低。平台能否在新环境下脱颖而出，主要还在于用户体验与服务的不断提升。对于跨境电商平台最重要的就是信赖，如何使消费者真正认可平台上的商品，而不是通过一系列的购买评价与反复比较才能做出最终决定，这无疑会耗费消费者更多的时间与精力，电商平台也不能获得消费者持续购买的粘性以及由此消费者带来更大的购买人群范围。

因此跨境电商应注重信誉和质量，同时通过整合供应商、物流和结算等资源以提升客户体验，获得更多的市场份额。

（二）监管部门

1.规定执行细则，明确申报责任

我国海关的政策法规必须适应中国经济社会的快速发展，在保证一定的财政收入的同时实现服务型政府理念，提升海关的服务质量和服务效率。海关需要分析清楚目前海关征税环境中的各个主体和相关因素，在总结现行法律政策文件中的粗线条化的规定和不合时宜之处基础上，结合实际征管中遇到的难题和解决对策，完善相关管理办法，制定出一套全面系统并且操作性强的邮运监管判定标准，实现全国海关的统一规范工作。

因此，物流企业相关的进境申报制度的建立十分必要，需要规定物流企业在办理此类业务于进境时负有代理报关的责任，税费可以采取预先估计后先行收取，事后再进行调整，规范国际物流行业的发展，防止政策漏洞的出现。同时，海关可以采取进境物品的二次申报制度，通过双向申报来确保申报责任，获取更为精准的商品关税完税价格，确保税款的完整与合理。

2.打造信息化监管系统，进行全流程监管

在稽查前制定好完善的监管政策，针对稽查过程，随着我国跨境电商的货物逐步增加，我国海关需要更新管理设备，积极寻求技术突破来保障监管的合理与有效。海关部门需要改变传统的人工方式进行实地查验，向有经验的国外海关引进相关技术和设备，同时提出激励政策来调动海关管理人员的积极性，自主研发可以实施准确有效监测的设备，打造信息化的监管系统，实现从行邮物品到达口岸、卸货、查验等各环节的实时跟踪记录，减轻工作人员的工作负担，提高邮件通关效率。

同时，我国海关还需要加强事后监督，引进后续稽查管理，要将风险防控贯穿全程并且延伸至事后，对已经进境的物品展开后续的跟踪调查，确保其自用的真实性，这不仅对我国海关稽查工作人员的专业能力提出了更高要求，而且倒逼我国海关部门进行改革，设计出商品流通全过程监管的系统。

在稽查过程中，海关还应不定期与有关跨境电商网站和统计部门进行联合调查，实行差异化管理，提高监管效率。

主要参考文献：

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