浅析汽车零部件行业生产用模具的会计处理方法

邓纲

摘 要 在汽车零部件制造行业中，零部件厂商需要使用大量的模具来生产批量的标准化产品，但是随着业务运营模式的不同所产生的模具管理方式往往有所差异。因此，零部件厂商的财务人员则需要采用合适的模具管理方式的会计处理方式来管理模具。本文着重分析汽车零部件厂商的生产用模具管理模式，并结合对现行会计制度的理解，探讨该行业生产用模具的会计处理方法。

关键词 汽车零部件厂商 生产用模具 会计处理方法

模具在制造型企业中的应用十分广泛，尤其是在汽车行业的高度精密化、平台化的生产过程中。按模具所有权的分类，通常汽车零部件行业会有两种模具管理的业务运营的模式。一种是模具所有权和使用权分离的情况，一种是自有模具的情况。由于在实际业务中，在目前现行的会计制度和准则中很少单独针对模具做出具体的规定，这导致了会计人员对这些模具的业务管理模式要采用怎样的会计处理方法会出现判断上的偏差。因此，分析探讨汽车零部件行业中的模具会计处理方法就显得尤其重要。

一、模具的定义及其业务管理模式

（一）模具的定义

模具是工业生产中关键的基础工艺装备，是能生产出具有一定形状和尺寸要求的零件的一种生产工具。在汽车制造行业，在汽车整车厂开发设计的过程中，会有各种类型的模具产生，有用于开发阶段的软模具，试制阶段的样件模具以及设计完成后的正式使用的模具。文章在这里讨论的仅限于设计完成后的正式使用的生产用模具。

（二）关于两种生产用模具的业务管理模式的说明

1.模具的所有权属于整车厂，使用权属于零部件制造厂商

为了确保高质量和统一规格的零部件产品的供应，整车厂在车辆设计完成后，通过计算机辅助设计系统导出相应的参数数据后，提供给零部件制造厂商用于生产合格的产品。通常，整车厂在从车辆开发设计完成到正式量产后有以下几个阶段：开发阶段、试制阶段、量产阶段。所以在试制阶段到正式量产阶段前，零部件制造厂商需要根据整车厂的参数要求去寻找合适的模具供应商，并预先垫付模具款给模具制造商，并对模具的制造完工进度及验收入库情况进行管理。

当该车型达到正式量产阶段后，一方面该模具在零部件制造厂商已经开始批量生产合格的零部件产品；另一方面，整车厂还是需要对该模具进行合规性验收和测试，当完成所有验收流程后，整车厂才会确认该模具的归属权，并且支付模具补偿款给零部件厂商。由此，随着整车厂不断推出新的车型，零部件厂商就需要在这些车型的生命周期内对这类所有权和使用权分离的模具进行管理。

另外，对于客户整车厂商而言，通常会采取以下三种方式来给零部件制造商给予补偿模具款，一是一次支付给零部件制造厂商模具补偿款，二是采用分期支付的方式给零部件制造商模具补偿款，三是按零部件销售的数量分摊的方法给予模具补偿款。当然，由于考虑到资金垫付的时间性影响，客户支付的模具补偿款和零部件制造商支付的模具成本之间有一定的利润空间。

2.零部件制造厂商自制的生产用模具

零部件制造厂商为了配合零部件产品的生产，会自行开发辅助生产用的模具，来配合提高产品的质量和生产效率。当然这部分模具的所以权是归零部件制造厂商所有。

二、生产用模具会计核算的会计科目设置

由于该类模具的特殊性，则需要设置相应的会计科目，做到既符合业务流程又符合现行的会计制度。首先，该类型的模具有类似于固定资产的管理方式，在制造模具的过程中，由于模具的生产周期较长，会存在在建和完工的阶段。但因为该类模具不属于自有资产，所以不能放入固定资产科目中进行核算。作者认为在该类模具的在建阶段，使用“存货——在建模具”科目核算是比较符合现行的会计制度的方式。因为根据会计准则中对于存货的定义，“存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的生产出的成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料”。这类模具的制造是为了最终销售给客户，所以在模具的制造过程中应当设立“存货——在建模具”，用以管理和跟踪供应商在建模具过程中的状况，同时在期末还可以盘点和核查账面数据和实物。

在零部件厂商对模具供应商的模具验收工作完毕后，模具就应当从存货科目中转出。因为当模具完工验收后，意味着该模具可以生产出合格的零部件产品，该类完工模具的性质已经转变为一种特殊的工具或设备，而不是持有以备出售的材料，所以放在“存货”科目核算已经不太合适。笔者认为在这种情况下设立个应收科目会比较合适。因为从零部件厂商对生产用模具验收到整车厂对模具的合格验收之间，往往有相当长的时间，这个时间跨度可能短于也可能长于一个会计期间，所以可以采用“其他应收款——完工模具”来进行核算。另外，使用其他应收款科目，还可以通过分析账龄来推动相关销售或项目部门和整车厂的协调工作，尽快完成对该模具的验收和收款工作。需要注意的是，如果该模具在整车厂商方面没有得到确认的周期已经超过一个会计期间，在期末（年度结算）时，则应当从“其他应收款——完工模具”重新分类到“长期应收款——完工模具”，归入非流动资产。

三、生产用模具会计核算的处理方法

（一）生产用模具的所有权和使用权的分离的会计处理方式

在设置了这些会计科目以后，就可以对该类型生产用模具的业务的管理流程进行相应的会计处理。（以下举例均不考虑增值税等税金问题）

1.付款给模具供应商阶段的账务处理

例1：新车型在整车厂商的设计完成后，将数据参数传递给零部件制造厂商，零部件制造厂商根据数据寻找供应商，商务条款完成以后要求模具供应商制造模具，并提供给供应商20万元的预付款。

提供给供应商20万元的预付款时，应作账务处理：

借：预付账款——模具供应商20万元

贷：银行存款20万元

发票到账，结转模具入存货，应作账务处理：

借：存货——在建模具20万元

贷：预付账款——模具供应商20万元

给模具供应商第二次付款30万元，应作账务处理：

借：存货——在建模具30万元

贷：银行存款30万元

零部件制造厂商完成对模具供应商的验收合格后，模具制造总成本50万元应当结转出来，并且等待整车厂正式验收合格后转出。账务处理如下：

借：其他应收款——完工模具50万元

贷：存货——在建模具50万元

但这时模具会计处理中，如果零部件厂商预测到这批模具的收益会出现亏损的情况，根据谨慎性原则，就应当将这批模具的成本在当前作费用化处理。账务处理如下：

借：材料成本50万元

贷：存货——在建模具50万元

如果在会计期末，分析完工的模具账龄，发现整车厂尚未确认该模具的所有权已经超过一个会计年度，需要重新分类和调整。账务处理如下：

借：长期应收款——完工模具50万元

贷：其他应收款——完工模具50万元

2.整车厂模具验收阶段的账务处理

例2：该模具已经完成整车厂验收合格并正式投入产品生产。包括得到整车厂技术部门的相关的审批文件，又有相应发票等送达到零部件厂商的财务部门。

根据现行会计准则的销售收入确认原则：“企业已将商品所有权方面的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。收入的金额能够进行可靠的计量，相关的经济利益很可能留入企业，同时也能够对已发生或将发生的相关的成本进行可靠的计量。”所以，零部件制造厂商通常按照确认整车厂对该类模具的所有权作销售收入的确认，并根据预先预测的毛利率来结转相应的模具成本。

按照之前提到的整车厂商有三种方式支付给零部件制造厂商的业务运营方式，零部件厂商将其分别进行会计处理。

（1）情形一：整车厂一次性支付模具补偿款给零部件制造商。例如，整车厂商在对模具验收合格后一次性支付全额模具补偿款100万元。

借：应收账款或现金100万元

贷：主营业务收入——模具100万元

同时结转模具成本到主营成本

借：主营业务成本——模具50万元

贷：其他应收款——完工模具50万元

（2）情形二：整车厂商分次支付给零部件厂商模具补偿款。例如，按两次支付给零部件制造厂商，会计处理如下（不考虑税金的影响）：

整车厂商第一次支付50万元补偿款给零部件制造商，作账务处理：

借：现金50万元

贷：主营业务收入——模具收入50万元

根据预估的毛利率测算，应当结转模具成本，作账务处理：

借：主营业务成本——模具25万元

贷：其他应收款——完工模具25万元

整车厂商第二次支付50万元补偿款给零部件制造商，作账务处理：

借：现金50万元

贷：主营业务收入——模具收入50万元

根据预估的毛利率50%进行测算，应当结转模具成本，作账务处理：

借：主营业务成本——模具25万元

贷：其他应收款——完工模具25万元

（3）情形三：整车厂商要求根据零部件厂商制造的产品进行分摊和补偿。假设该模具可以生产出10万件产品供给整车厂商，那么每件产品成本上将会有10元的模具款项。当月有2000件产品销售给整车厂时，需要对模具分摊补偿进行相应的会计处理。

借：应收账款或现金2万

贷：主营业务收入2万元（10元*2000件）

按估计测算的模具毛利率50%结转模具成本，作账务处理：

借：主营业务成本——模具1万元

贷：其他应收款——完工模具1万元

（二）自有生产用模具的会计处理

1.会计处理的标准

相对模具所有权和使用权分离的情况而言，零部件制造厂商自有的生产用模具的会计处理相对比较简单。对于单位价值较小的生产用模具，且使用期限不超过一年的，或单位价值较大的生产用模具，且使用期限不超过一年的，未达到会计上和税法上固定资产的标准，不应当作固定资产处理。而作为“周转材料——低值易耗品”进行核算。除以上情况外的自有模具，就应当作为“固定资产”进行核算和管理。

2.摊销方法的会计处理

对于模具作为“周转材料——低值易耗品”核算的，其摊销方法可以按照分次摊销方法在一个会计期间进行摊销。

对于生产用模具作为“固定资产”核算的怒分，可以按照工作量法计提折旧。因为从技术上考虑，模具的寿命一般是按照使用次数来记录和折算的，并且由于生产用模具的专用性。如果采取平均年限法，就会出现当月没有产量或产量变化比较大的情况，模具成本的分摊往往和销售收入不匹配。

四、结语

以上生产用模具会计处理的方法，特别是对模具所有权和使用权分离的业务，是一项需要财务及相关部门协调共同完成的工作。财务部门负责数据的记录和分析，并及时传递给相关部门。模具采购部门负责模具供应商的选择和技术支持。项目部门和销售部门负责协调整车厂的客户以便尽快完成验收流程，其财务管理核心就是减少零部件制造厂商对于该类模具的资金占用，以达到在管理方面优化和提升的效果。

（作者单位为欧拓汽车管理<上海>有限公司）

参考文献

[1] 杨光.谈生产用模具的会计及税务处理[J].财会月刊（综合版），2007（05）.

[2] 孟彩红，李景吉.生产用模具的财税处理探讨[J].商情，2011（35）.

[3] 王鹤鹏.汽车制造业模具费用支付方法探讨[J].新会计，2013（07）.