浅谈高校内部审计转型发展

辛晨

摘 要 当前社会对教育的重视程度，以及教育的飞速发展都意味着我们需要在高校的管理上投入更多的时间与精力，而内部审计作为高校管理中的重要组成部分，也应该跟上时代的步伐协调发展。而传统内部审计暴露出来的缺点意味着它已经不能满足高校快速发展的需要，高校内部审计应该寻找新的突破口，向新型审计转变，本文简单分析了高校内部审计转型的必要性和着手点，并提出了几点转型方法。

关键词 高校内部审计 转型 着手点 方法

随着我国经济发展的稳定与成熟，内部审计由刚开始服务于“政府审计”的基础和使用“行政模式”的管理方法显得过于局限，这使得高校在内部审计目标上过于注重固定资产的价值和完整性，偏离了有关经济活动的真实性、合法性和有效性的审计，形成了以“监督主导型”为核心的高校内部审计，从而忽略了“服务主导型”方面的审计。而高校内部审计转型就是由“监督主导型”转向“服务主导型”，实现从传统审计向现代审计的转变。这不仅有利于提高高校资源管理方面的效率，更有助于高校在高竞争环境下的全面、协调、健康的发展。

一、高校内部审计转型的原因

（一）提高有限资源的使用效率

当前教育资源分布的不合理，需要我们让有限的资源发挥出最大的效用。而在一些相对落后的西部地区，教育专项拨款被一些高层领导层层扣留，剩余的资源也存在浪费，使用中也多见不尽合理之处。这些使本来已经尖锐的东西部教育矛盾更加严重，基本高校教育质量得不到保证，地区发展也难以跟上东部发达地区的步伐。当然，如果高校资金来源的大部分不仅仅局限于国家财政拨款，而是有更多的资金渠道来维持学校的稳健发展，资金实力雄厚的话，这一矛盾也可以得到相应的缓解。其次就是高校要切实做好内部审计、明确资金的使用途径以及学校的管理架构，制定适合自己学校的内部审计策略，及时发现相关资源的不良使用渠道并加以纠正阻止。

（二）促进内部审计的发展

随着会计财务行业对电算化依赖程度的提升，传统手工记账出现的差错也不再是内部审计关注的重点。相比许多公司企业，高校的日常交易业务也比较单一简单，监督控制水平的要求也相对低得多。如果和过去一样将“监督主导型”仍然作为高校内部审计的工作基础，那么内部审计存在的必要性就会大打折扣。在内部审计给高校带来一定好处的同时，我们也应该考虑成本和利益原则是否匹配。在当今的信息一体化、公正化和透明化的时代，内部审计更应该作为一种管理治理手段，提高管理效益向“服务导向型”转变，将内部审计作为分析和评估考核的手段，更好地服务于高校。

（三）有利于完善高校的运行机制

教育部已明确指出“深化学校内部管理体制改革，探索建立现代学校制度”的高校管理策略，高校的发展进步和业务的多样化、复杂化和成熟化，都使得传统只关注与财务会计账实不符的内部审计远远不能满足高校内部管理的需要。内部审计工作的单一化使高校在某些领域投入了过多的精力和人力，而在其他一些领域又毫无涉及，造成内部审计业务发展不平衡的现状和相关审计人员思维狭窄，难以拓宽领域使高校内部审计发展有实质性的突破和发展。内部审计应该紧紧跟随国家审计改革，扩大业务职能，并参与到相关的决策中，建议和完善各个部门的运行机制。同时，把高校管理缺陷和漏洞及时地向上级反映，更好地发挥内部控制和风险管理的功能，提高“管理审计”和“效益审计”在内部审计工作中所占的比例。

二、高校内部审计转型的着手点

（一）转变对内部审计的认识

高校应该转变教职员工对内部审计的局限性认识。很多高校内审人员由于缺乏适度的培训和学习，对内部审计发展的前瞻性和建设性还不太了解，因此也限制了高校审计的发展。相比很多大型企业在内部审计方面取得的进步和发展，高校在这方面则显得滞后了许多。实际上内部审计早已不是单纯的防范财务错误的审计，作为一个管理部门，它也应该有自己的管理职能。比如防范风险、制定程序和完成高校治理的目标，使各个部门的平衡发展和相互协作，减少因各部门分工不明确而发生“踢皮球”的现象。只有转变相关工作人员思想上的认知，让他们认识到自己在整个学校发展进步的大环境下扮演的角色，才能使高校内部审计转型取得实质性的进展和成效。

（二）发现问题要与纠正问题相结合

很多时候高校内部审计部门只是发现学校内部存在着哪些问题，但对这些问题具体怎么解决、由谁解决没有明确的建议和做法。从一定程度上来说，内部审计人员不仅仅要有敏锐的观察力和洞察力，也应该具备解决问题的能力，这也是当今社会对内部审计发展的要求之一。内部审计不仅仅是一个发现表面错误敷衍了事的程序，而是一个完整的管理体系，在高校里扮演着不可替代的角色。及时分析审计结果、完善内部管理缺陷、降低风险和不确定性，这些都把内部审计的作用上升到了一个新的高度，体现了它真正的价值。

（三）从事后纠正转向事前预防

培养高校对预防性审计的了解不仅有助于及时发现漏洞并作出防范，尽量降低损失，还能节约成本，避免事后造成的不良社会影响。如果公众对学校失去了信心和信任，无疑会给高校在生源、融资和师资等方面带来很多的不便，而重新树立良好的形象又是一个漫长困难的过程。而且在很多情况下事前预防措施比事后弥补措施更为容易，耗时更短，见效更快。高校应该从事后监督控制转向整个管理过程，做到事前、事中、事后的全面控制，使内部审计从被动地位转向主动地位，积极参与到风险控制的过程中，从根本上树立“防患于未然”的管理意识，将不利因素扼杀在萌芽状态。

（四）做到和谐审计

过分强调内部审计的有效性，放任内部审计部门的权利而不加以约束，容易使内部审计部门凌驾于其他部门的职能之上，形成控制其他部门行使相应权利的局面。这不但削弱了其他部门的客观性和独立性，甚至会导致内部审计部门玩弄权利，为自己谋取不当利益，使结果适得其反。内部审计应该遵循相关的法律法规和政策规定，与其他管理部门和谐相处、积极交流，共同探讨解决策略，形成高校内部管理的统一和协调及互相监督的局面，而且要虚心接受其他部门提出的意见并不断改进，完善自己部门的服务，时刻履行好相应职责，做到以服务为发展内部审计的基本原则。

三、内部审计转型的方法及建议

（一）提高内部审计要求及完善内部审计环境

内部审计是高校在当前教育激烈竞争中占有一席之地的后备军，因此提高整体内部审计团队的质量则显得尤为重要。高校必须不断更新对招聘内部审计人员的要求，使相应的工作人员具备基本的专业能力和知识背景。对在职工作人员也应给予适当的培训和组织同行间的交流学习，培养员工的创新性思维，为他们制定长远的职业发展规划，鼓励他们积极参与科研交流，形成良好的继续教育氛围，同时要做到奖惩分明，使他们积极地投身到内部审计建设中。在科技改变工作方式的今天，高校也要给内部审计部门配备先进完善的设备和舒适的工作环境，提高他们的工作效率和工作幸福感，吸引更多有能力的人投身到内部审计工作中来。

（二）发展有关高校的内部审计理论

长期以来内部审计的理论研究多局限于大型企业和上市公司，因为相比高校它们对内部审计的发展和应用更为成熟健全，发展与之相关的内部审计似乎更有前景。因此，有关高校较为完整的内部审计借鉴理论则少之又少，限制了一些缺乏专业审计人才的高校对自身内部审计的提升和改进，也给了一些工作人员挪用资金、报销私人费用账单、偷盗公共资产的空子。而相关理论方面的指导在高校内部审计转型时期有着不可替代的作用，尤其是在内部审计方面缺乏经验的高校，教育部门和政府其他相关部门应该鼓励支持有关审计专家切实有效地投入到适合高校的内部审计研究中，社会也应对此给予关注，帮助高校及时完成内部审计转型。

（三）实施风险导向审计和内部控制审计

当前许多高校为节约成本，基本没有相关职责分离的控制和规定，经常让一个人担任好几项管理职能，对组织结构的分层定位也不够明确，增加了高校日常运行中潜在的风险，也对高校的发展和进步造成了一定程度上的威胁。由于内部审计人员对高校自身的运行和架构更为了解，实施风险导向审计和内部控制审计有利于识别和分析一些外部审计注意不到的风险，使高校对此给予一定的关注并及时提出应对之策，提高高校的风险防范能力。同时，内部审计也应该提出完善加强内部控制体系的建议，并评估内部控制的质量和有效性，为内部审计的转型找到突破口。

（四）鼓励实施审计公示和后续审计

内部审计的责任应该扩展到及时监督高校对缺陷错误的整改，及时检查评估相关部门的纠正成果并向上级报告，对整改不到位或不及时的部门应该深入调查是否存在固有局限或资金不到位等情况，对拒绝整改的部门要与部门主管积极交流，进行一定的实地考察，争取找到适合这些部门的改革策略，做到从根本上解决矛盾。实施后续审计可以让监督服务一体化，统一内部审计程序，切实做到高校内部管理的有效改善。对一些自身管理和内部审计发展良好的高校，可以考虑内部审计公示制度，做到信息公开化、透明化、公正化，加强内审部门以外其他教职员工对内部审计的监督和了解，并对内部审计的发展提出更多切实可行的建议，使他们也有权利参与到高校治理中来。

（五）强化内部审计咨询职能

高校内部控制的建设除了被动接受内部审计定期检查监督外，也可以主动地去和内部审计部门交流关于内部控制的安排设定，利用内部审计人员对相关专业知识和法律法规的熟悉了解，减少内部控制可能发生的错误和无效性，对一些比较复杂的交易和经济业务给出专业意见，实现“高标准、严要求”的管理目标。同时高校工作人员也可以就工作中遇到的问题及时地向内部审计人员咨询，获得建设性的专业意见。这既可以发挥内部审计在专业知识方面的优势，这也可以帮助内审部门深层次地了解高校基层的工作状况，为下一步的管理部署指明了方向。

总之，高校内部审计转型是高校向现代大学发展的必然趋势，也是在同行竞争中立于不败之地的战略决策。高校应该勇于尝试，积极探索，借鉴发达国家高校内部审计方面的经验，找到适合自己的内部审计转型方法。国家也要对高校给予一定的资金支持和政策帮助，鼓励更多专业审计人才从事这方面的研究和实践，为高校内部审计转型提供良好的环境，从而提高我国高校的管理效益，贯彻落实教育改革和经济转型的方针。

（作者单位为安徽财经大学）

参考文献

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