从企业生命周期视角浅析中小型企业的税收筹划

屈瑜涵

摘要：中小型企业作为促进我国市场经济增长的主要纳税主体，为我国经济建设做出了巨大贡献贡献。在企业的发展过程中，如何科学运用税收筹划，以减少企业税负，增加财务收益，实现企业价值最大化，逐渐受到中小企业的重视。本文在认识到税收筹划对企业重要性的基础上，运用企业生命周期理论，针对中小企业在各生命周期阶段的特征提出相应的税收筹划方案，并结合M企业进行具体的案例分析，以增强本文研究的必要性和可行性，为中小企业减轻税负、实现长远发展提供一条新的思路。

关键词：中小型企业；生命周期理论；税收筹划

一、企业生命周期理论

企业生命周期的概念是由Larry Greiner1972年首次提出；随后20世纪90年代，Nelson（1982）和Winter（1984）等学者从生物学角度研究企业的生命周期问题，认为企业发展历程和生物有机体相类似，也要经历初创、成长、成熟和衰退的全过程，并且每个阶段各有其特点。结合现代企业生命周期理论研究企业不同的阶段，能促进企业在各阶段发挥出最佳的优势，延长企业生命周期，推动企业可持续发展。

二、中小型企业税收筹划的重要性

税收筹划的实质是企业在经营过程中寻求政府税收政策意图和自身盈利行为的最佳结合点。成功的税收筹划既可以减轻经营者税负压力，也可以实现政府赋予税法的政策意图。

税收对于中小企业来说，亦是其在发展过程中必须承担的法定义务，科学的税收筹划可以节约企业的纳税成本，减轻企业税收负担，降低企业涉税风险。此外，合理的税收筹划可以提高企业财务管理水平、改善企业经营方式、实现企业价值最大化。同时，有效的纳税筹划也会推动中小型企业顺应经济发展趋势，紧跟国家发展步伐，实现自身可持续发展。

三、企业各生命周期阶段的税收筹划

（一）企业初创期

初创期的中小企业，知名度较低，产品市场占有率较低，生产成本高而净利润低，企业资金并不充裕。企业应该通过税收筹划最大限度的减少税收负担，节约成本，降低经营风险。

1、注册地

国家为了进一步改善产业划分和经济布局，设立了诸多享受税收优惠的地区，在这些地区注册经营可以享受国家特许的优惠政策，从而大大减轻企业税负。中小企业可以因地制宜，对注册地进行全面分析后做出正确的选择。

2、企业组织形式

不同组织形式的企业纳税义务不同：有限公司的营业利润要先从企业里征缴一次公司所得税，税后利润分配给投资者后还需再缴纳一次个人所得税；而合伙企业的利润不用缴纳企业所得税，仅就经营所得缴纳个人所得税。所以对于初创时期规模较小的企业，宜选择建立合伙企业，减少税金支出。

3、筹资结构

不同渠道的筹资有其不同的代价。债权性筹资的利息费用可在税前扣除，而权益性筹资的成本只能在税后列支。中小企业在筹资时应该考虑不同的筹资方式下对税收的影响，在计算比较税后资金的成本后选择税后加权资金成本最低的筹资方案，以获得最大的税后利益。

（二）企业成长期

中小企业进入成长期后会飞速发展。企业的产品市场逐渐被打开，市场竞争实力不断增强，各项运行机制也在不断完善，企业的资金开始相对充裕。因此，企业应通过税收筹划减少资金支出，获得最大收益。

1、子公司和分公司

企业在无法盈利甚至大量亏损时可以设置分公司，在合并缴纳企业所得税时，用分公司的亏损来递减总公司的盈利，以减少纳税金额。如果企业是为了扩大规模、实现更好发展而在外地设立分支机构，那么就要根据总公司的具体情况和分支机构所在地的税收政策来选择最适合的机构组织形式。

2、纳税人身份

纳税人身份的不同会导致缴纳的税额有较大的不同，这就为中小企业进行税收筹划提供了空间。中小企业可以采用无差别平衡点增值率判别法和无差别平衡点抵扣率判别法计算出应纳税额，并对其进行比较分析后对纳税人身份做出最优选择。此时应考虑到销售额的增加会限制企业对小规模纳税人的自主选择权这一因素。

（三）企业的成熟时期

处于成熟期的中小企业发展趋势稳定，增长速度减缓，产品销售额相对较固定，企业经营模式比较规范，经营风险也相对较低。该阶段的企业纳税筹划要偏向于减少成本支出和扩大销售金额这两方面。

1、销售活动

销售活动是企业日常经营活动中最重要的环节，但日常销售方式很难进行税务筹划，而在特殊销售方式下，税收筹划只要得以合理利用，也可为企业减轻赋税压力。如：折扣销售，可将在一张发票上同时开具销售额和折扣额，这样即可按折后余额计算应缴增值税税额；以旧换新销售，按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。企业应根据当时的具体情况选择相应活动方式，降低税负支出，以实现利润最大化。

2、期间费用

从成本核算的意义上来说，减轻企业税负的根本手段是充分列支成本费用。在收入一定的情况下，中小企业应努力增加成本费用，从而减少应纳税所得额。另外，企业要想达到有效的税收筹划的目的，必须要熟悉税法关于扣除限额的这些规定，准确理解和利用限额。

（四）企业衰退期

处于衰退期的中小企业开始走向经营的“下坡路”，新产品难以推出旧产品难以保持，盈利能力变弱，利润出现下降甚至负增长，负债压力也随之增大，持续经营日益困难。

此阶段的中小企业一般面临着“蜕变”和“衰亡”两种选择。蜕变，企业对外要重新定位以找寻新的机遇，对内要精简、改革制度，此时的税收筹划目标应是最大程度地减少再筹划的成本。衰亡，也可以在清算时通过更改企业解散日期、延迟清算时间、增大所得税抵减额等方式进行纳税筹划，以减少应纳税款，减轻企业清算时期的财务压力。

四、M公司税收筹划的案例分析

M企业以50万资本注册成立于2004年，是一家开发、生产、批发、零售汽车用品的工业企业，经近年飞速发展，已形成了一定的规模，并前后在不同地区设立了五家分支机构。该企业研发汽车智能防盗系统的水平闻名中外、领先国际市场，销售网络已覆盖全国各地。

M企业从2004年成立发展至今，已经从企业初创期发展进入了企业的成熟时期。根据该企业发展历程及各项指标，将企业的生命周期做出划分，并提出相应的税收筹划意见：

（一）初创期的税收筹划（2004年—2006年）

创时期的资金需求较大，M企业想要筹集资金，可以由企业创业者投入个人资金以保证企业的正常持续经营；同时，引入私有投资者，吸收资金并吸取其管理建议。

在企业组织形式的选择上，有限责任公司的双重纳税制度与合伙企业相比可能会造成企业较重的税负。但M企业应考虑其经营范围为汽车用品的销售和批发，初创期很大可能会发生亏损，但后期的盈利完全可以抵减前期亏损，所以选择有限责任公司。

（二）成长期的税收筹划（2006年—2010年）

1、分支机构的组织形式

进入成长期后，M企业开始考虑在与总公司同一管辖区内设立分支机构。刚成立的分支结构出现负利润的可能较高，税收政策也不存在任何差别。因此，M公司可以选择以分公司的形式设立分支机构，接受总公司统一管理，发生的利润、亏损与总公司合并计算，内部平衡自身经济波动，减轻所承担的义务。基于以上考虑，M企业于2010年设立了第一个分公司，当年亏损83200元，抵减总公司所得税额20800元。在随后两年里以相同方式设立了另外三个分公司，合计抵减总公司所得税额100600元。

2、纳税人的身份

M企业2012年总机构和各分支机构不含税的销售额分别为：4882400元、894600元、773800元和832200元，且会计核算制度健全，符合一般增值税纳税人认定条件，适用于17%的增值税税率。但该公司的进项税额只占销项税额部分的65%，增值率预计为35%。通过计算可以得出，M公司以小规模纳税人身份纳税比一般纳税人所承担的税负要轻。因此，企业应将分支机构变更为子公司，只进行简单的进销往来业务，转变为小规模纳税人，按照3%的征收率缴纳增值税。如此筹划，M企业可少缴税额73800元。

（三）成熟期的税收筹划（2010年至今）

1、销售活动中的税收筹划

M企业计划在“五一”期间进行促销活动，每销售1000元商品，成本为700元，销售利润率为15%。该企业拟出四个方案，具体内容如下：

（1）所有商品一律九折；②所购商品满1000返100。③购物满1000即送价值100元的礼品一份（含税进价为65元）；④以旧换新，旧货可抵扣所换购商品价格中的100元。

若消费者对四种方案的注意力无太大差异，该企业选用哪种方案比较合理？

依据方案内容，笔者做出如下具体分析：方案销售方式税收筹划应缴增值

税税额（元）①折扣 在同一张发票上开具折扣金额和销售金额，按照折扣后的余额为基准计算缴纳增值税。29.06②还本 把1000元作为销售额缴纳增值税，返还的100元作为还本支出则不能递减销售额。43.59③赠送 所赠礼品应该视同销售，和主要商品一并缴纳增值税。48.68④以旧换新 所售商品按照新货价格计算缴纳增值税，买方以旧货换取的少支付的资金不得抵减。43.59 在排除消费者方面的细微差异，并保证活动目的都能达到的情况下，四种方案中，方案一所缴税金最少，税负最轻，所以应选方案一。

（2）期间费用的税收筹划

M公司为向社会树立良好的公众形象，计划向某贫困山区捐赠150000元，且企业2012年的会计利润为1098600元，预计2013年能达到1100000元，适用的所得税税率为25%。对于这次捐赠活动，M企业可以选择2012年底一次性捐赠出150000元，也可以在2011年底先捐赠10万元、2012年再捐赠5万元。

根据税法相关捐赠的规定，若M企业一次性捐赠150000元，就只能在税前扣除131800元，其余超过规定的部分不得在税前扣除。但该企业若将资金分开捐赠，则比一次性捐赠少纳税金18200元。两种方式的捐赠金额相同，但进行合理的税收筹划有助于企业减轻纳税负担。

五、 总结

通过本文理论和案例的分析可以看出，税收筹划在中小型企业各发展阶段的决策中所起作用之重大。因为不同的企业性质，中小型企业在发展过程中会比大型国企更为重视税收对企业经营决策和财务状况的影响。如果中小型企业能够结合生命周期理论合理有效地进行税收筹划，那么企业的税负压力会因科学的筹划大大减轻，企业价值最大化和企业长期持续发展也会因为筹划而得以实现。（作者单位：湖北经济学院）

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