消费税的国际变化趋势与国内政策分析

谢甜

摘 要：消费税作为引导消费、体现产业政策的税种，如今世界各国都在普遍采用。消费税普遍的特点都是对奢侈品、非生活必需品、不可再生品、会对环境造成污染的商品进行征税。本文就是对国际范围内消费税的变化趋势进行分析，针对国内消费税的变化提出个人的看法和解读。

关键词：消费税；变化趋势；国内政策

消费税作为引导消费、体现产业政策的税种，如今世界各国都在普遍采用。虽然世界各国在征收上采用的税目税率不尽相同，但普遍的特点都是对奢侈品、非生活必需品、不可再生品、会对环境造成污染的商品进行征税。本文就是对国际范围内消费税的变化趋势进行分析，针对国内消费税的变化提出个人的看法和解读。

一、国外消费税的变化趋势

（一）消费税征收范围的变化

1.为增加财政收入扩大消费税征收范围。2008年国际金融危机爆发以来，发生主权债务危机的国家为应对危机、控制财政赤字，纷纷采取增税措施，其中扩大消费税征收范围是重要选择。比如，匈牙利为应对金融危机，从2009年1月1日起，将煤炭纳入具有消费税性质的能源税征收范围；澳大利亚从2009年7月1日起，扩大啤酒和葡萄酒消费税的征收范围；希腊2010年3月为削减财政赤字，采取了一系列增税措施，其中包括对特定类型的产品开征奢侈品税等等。

2.越来越多的国家开征了与环境保护相关的消费税，将对环境有害的消费品和消费行为纳入消费税征税范围。根据经济合作与发展组织（OECD）的环境税收数据库资料，OECD成员国和其他一些国家对污染产品征税已相当普遍，纳入征税范围比较常见的污染产品包括能源产品、机动车、包装物、农业投入物、轮胎、电池、电子产品、润滑油等。

（二）国外消费税税率调整趋势

消费税征税对象的选择性和多样性决定了消费税税率的复杂性：不仅税率方式有从价和从量两种，而且不同税目往往适用不同的税率，甚至相同税目基于不同的调节目的也会适用不同的税率；不同国家，消费税税率的差异就更大。目前国际上消费税税率的发展变化主要有两个特点：

一是税率调整的环保因素日益明显，即开始转向按对环境影响的程度来设置税率，污染程度越高，税率越高，反之，污染程度低，税率也低，甚至给予减免优惠。就以汽油消费税为例，除多数国家都对含铅汽油征重税外，有的国家按含硫量征税，对高含硫量汽油征重税，如奥地利、比利时等欧洲国家；有的国家对添加一定比例的酒精（包括生物酒精）或其他生物燃料的混合汽油实行低税率，如保加利亚、拉脱维亚、立陶宛、美国等；有的国家按燃油的污染程度征收特种环境税，如丹麦、芬兰、瑞典的二氧化碳税，英国的气候变化税，韩国从2010年起改征的能源环境税（之前是燃油消费税）等等。此外，不少国家的能源税和机动车税开始考虑按排污量、碳排放量或者含硫量等污染因素来设置税率。中国对汽油除区分含铅与无铅外，没有考虑任何其他的环保因素，可以说还有很大的改善空间，譬如说提高含硫汽油的税率，对添加酒精的混合汽油实行低税率等。

二是消费税税率存在逐步提高的趋势，特别是自2008年国际金融危机以后，这种趋势更为明显。从OECD成员国看，2012年与2007年相比，绝大多数国家的燃油、烟、的消费税税率（额）都有不同程度的上调。

二、我国消费税的改革变化

我国消费税是1994年税制改革的产物，此后又不断调整完善。2006年以来，我国对消费税政策进行了多次较大的调整。

在2006年调整中，对游艇、高尔夫球及球具、高档手表等高档消费品征收消费税，提高了大排量汽车的税率，相对减少了小排量车的税收负担，同时对已具有大众消费特征的护肤护发品停止征收消费税，表明了中央政府通过税收手段，限制高消费行为的考虑。而扩大石油制品征税范围，对木制一次性筷子、实木地板征收消费税，也表明了以税收手段促进环境保护和节约资源的决心。

在2009年的调整中，主要是提高现行成品油消费税单位税额，不再新设立燃油税，利用现有消费税税制、征收方式和征管手段，实现与成品油价税费改革相关工作的有效衔接。

党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》（以下简称《决定》）明确指出要“调整消费税征收范闹、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围”。

而最近的一次消费税改革在2015年，消费税的变化主要有

（一）对电池、涂料征收消费税

为促进节能环保，经国务院批准，自2015年2月1日起对电池、涂料征收消费税。具体内容为：将电池、涂料列入消费税征收范围，在生产、委托加工和进口环节征收，适用税率均为4%；对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税；2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税；对施工状态下挥发性有机物（Volatile Organic Compounds， VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。

（二）中央对地方消费税不再实行增量返还

国务院发布《关于完善出口退税负担机制有关问题的通知》（国发〔2015〕10号），为深化财税体制改革，理顺中央与地方收入划分，促进外贸稳定发展，国务院决定，进一步完善出口退税中央和地方负担机制，调整消费税税收返还政策，并自2015年1月1日起执行。具体内容：出口退税（包括出口货物退增值税和营业税改征增值税出口退税）全部由中央财政负担，地方2014年原负担的出口退税基数，定额上解中央；中央对地方消费税不再实行增量返还，改为以2014年消费税返还数为基数，实行定额返还；具体出口退税上解基数、消费税返还基数，由财政部核定。

（三）汽车业税率或降至3%

根据规划，到2015年要完成增值税改革，它的主要内容就是取消营业税，把营业税改成增值税，这项改革完成后，之前汽车行业在制造领域17%的税率将有望降至3%。 事实上，最近三次成品油消费税的税额提高，已经表明消费税改革开始启动。而汽车消费税的改革方向和成品油是一致的，即由生产环节改为在批发或零售环节征收。国务院发展研究中心产业经济研究部主任王晓明认为，这样的税制改革有利于消费者选择节能环保汽车，实现理性消费。

（四）成品油提税降价

2015年 1月13日起将柴油、航空煤油和燃料油的消费税单位税额由1.1元/升提高到1.2元/升；汽油、石脑油等消费税额由1.4元/升提高到1.52元/升。这是2015年首次上调，但是2014年11月28日以来的第三次上调整。财政部、国税总局有关负责人指出，适当提高成品油消费税，有利于合理引导消费需求，促进节约利用石油，减少大气污染物排放，推进能源生产和消费方式变革。

三、我国消费税改革的原因及政策建议

（一）我国消费税改革的原因

首先是调整经济结构的需要。中国改革开放三十多年来，在取得巨大成就的同时，也面临突出的发展不平衡、不协调、不可持续问题，需要加强和改善宏观调控，积极扩大国内需求，加大经济结构战略性调整力度，加快转变经济发展方式，促进经济持续健康发展。我国经济的结构性转型要求税收政策的结构性调整。结构减税政策因此成为近几年税收政策调整的基点。消费税不仅需要通过合理增税来引导消费、调节收入分配、促进经济与环境的协调，还需要采取合理、适度的减税措施，积极配合扩大内需、刺激消费的政策要求，并有针对性地促进节能减排等特定目标的实现。

其次是环保的需要。如今，环境问题日益严峻，也日益受到社会公众的关注。2013年中国大部分地区频现严重霾天气，更是让人们意识到治理污染、保护环境的必要性和紧迫性。在这种背景下，进一步将污染产品纳入消费税征收范围，合情合理。

第三是财政的需要。消费税是中国重要税种之一。据初步统计，2013年中国国内消费税实现收入8 230亿元，约占税收总收入的7.4%，位居增值税、企业所得税、营业税之后，是目前中国第四大税种，是财政的重要收入来源。而我国目前消费税与车辆购置税两项合计占GDP的比重2013年为1.9%，考虑进口环节消费税，也就2%多一点。说明中国消费税仍存在增长空间。

（二）我国消费税改革的建议

1.消费税减税措施的两点建议：

一是建议研究调整化妆品税目，缩小其征税范围，只限对高档化妆品（包括高档护肤品）征收。具体可以通过制定高档化妆品征税目录并适时动态调整来实施。理由是：①普通化妆品已经成为民众的日常生活用品，对其继续征收消费税与消费税的定位不符；②对消费面较广的普通化品减税：刺激消费，扩大内需。

二是根据成品油、机动车的污染物排放标准（包括CO2排放标准）设计税率，对于污染程度较高的燃油和车型，从高征税；对于污染程度较低的燃油和车型，从低征税；对于大幅度降低污染程度的新型燃油和车型给予减免优惠。

2.消费税增税措施的三点建议：

一是适度扩大奢侈消费品的征税范围。对奢侈品征收消费税，不仅可以增加财政收入，而且由于奢侈品的消费人群主要是高收入阶层，对其征税一般不会影响普通居民的正常生活，反而可以引导适度消费，减少铺张浪费，达到间接调节收入分配的目的。

二是增加消费税应税服务项目。随着“营改增”改革的全面推进，建议在服务业全面纳入增值税进行普遍征税的基础上，对特定服务业纳入消费税征税范围，除现行适用20%税率暮娱乐项目以外，利润率较高的广告服务和高尔夫球场、商务会所等高档消费场所都可以考虑纳入消费税应税务项目征税。

三是扩大对污染型、资源型产品的征税范围。例如将煤炭纳入消费税征收范围。煤炭是主要污染能源，对其征税有其必要性，许多国家都将煤炭作为消费税的主要征收对象。不过，需要注意的是，煤炭在中国能中具有特殊地位，其价格变动对经济社会影响较大，必须考虑资源税改革、消费税改革、排污费改税（煤是废气的主要来源）和征收碳税对煤炭行业的综合影响和社承受能力。