税收政策对新能源汽车企业研发投入的影响述评

摘 要：作为战略性新兴产业，技术领先是新能源汽车企业取得发展的关键，而企业的研发投入是保持技术领先地位的物质保障。税收是国家进行宏观调控的重要手段，针对税收政策在企业研发投入中所产生的影响和作用，国内外的众多学者都进行了研究。本文在阐述国内外研究现状的基础上进行研究述评。

关键词：税收政策；新能源汽车；研发投入；述评

近年来，经济的快速发展使得我国汽车产、销以及保有量都快速增长，而汽车产业高速发展带来的环境问题也日趋严重，不符合低碳经济的发展要求。新能源汽车是区别于传统汽车的清洁型汽车，符合低碳、节能的发展潮流，因此，发展新能源汽车产业十分重要。而新能源汽车作为战略性新兴产业，是技术密集型企业，研发投入是企业进行技术创新的重要保证，技术创新可以推动着新能源汽车产业的发展。运用税收优惠政策对企业研发投入进行激励是大多数国家重要政策之一，世界各国陆续出台了一系列鼓励企业进行研发投入的税收政策。而这些政策的实施效果正是国内外学者关注的重点。

一、国外研究现状

1.税收激励政策对企业研发投入活动具有显著影响

Dagenais（1997）以加拿大的公司作为研究对象，指出税收优惠政策能够有效的刺激企业研发投入，具体为每一单位的税收优惠，企业研发支出就会增加0.98个单位。

David（2000）等认为，知识创新的高风险性以及不确定性导致了研发支出水平的偏低，因此，政府的税收优惠政策工具是激励企业进行研发活动的有效措施之一。

Czarnitzki（2005）同样以加拿大的企业为例进行研究，得出：税收减免对企业研发投入活动具有积极的促进作用，同时也会影响企业的创新产出。

Christof Ernst、Katharina Richter（2011）将专利申请数量作为研究的变量，通过分析得出，研发投入的补贴、税收抵免等税收优惠政策能够有效的提升企业专利申请的数量。

2.税收激励政策对企业R&D投入活动无显著影响

Mansfield和Switzer（1985）将1981-1983年加拿大的优惠政策作为研究对象，将税收抵扣和税收扣除作为税收优惠的范围，运用随机抽样的方法抽取了55家厂商进行回归分析，分析结果显示：税收优惠政策对企业的激励效应有限，同时在不同企业所形成的激励作用也不相同。

Estache和VGasPar（1995）以巴西政府的税收激励政策为研究对象，以边际有效税率模型为基础，得出的结果显示，税收优惠政策所产生的边际效率有限，并指出形成这一结论的原因可能是逃税或税收套利等行为使得效税率下降，使得税收制度发生扭曲。

Hall B.H.&J.van Reenen（2000）的研究结论显示，税收激励政策通过降低企业研发投入的边际成本的方式起到促进企业进行创新的作用，但税收优惠政策对相关产业研发投入不会产生挤出效应。

二、国内研究现状

1.新能源汽车产业发展的政策支持

李良（2013）以新能源汽车当前的消费税收研究分析为基础，认为在销售环节，针对新能源汽车的优惠力度及涵盖范围非常有限，再看保有环节，有必要进一步提高汽车的燃油税。

李继从，范小平，吴小聪（2014）以价格政策为视角，阐述了新能源汽车的发展，论文以广东省新能源汽车产业发展为例，不仅详细阐述了其主要任务，发展态势，更进一步阐述了我国新能源汽车企业发展的政策支持及相关建议。

乔亮国，李占元（2015）以新能源汽车产业链为视角，论述了有关新能源汽车的相关政策，认为政府应该继续加大对新能源汽车的研发、生产及销售过程的税收优惠力度，此外还应改善在新能源汽车购置、使用环节税收政策的导向作用。最后提出促进新能源汽车产业发展的税收政策建议。

2.新能源汽车企业技术创新税收优惠政策的经验

马春梅（2011）认真总结并分析研究了外国有关新能源汽车产业发展的先进经验，其研究主要包含采取税收和补贴政策进行成本减免、投入相当资金支持技术研发、积极推动电动汽车走向市场等，然后分别从国家、地方层面论述并分析了国内新能源汽车产业当前发展状况及面临的困境，最后主张加大对研发的投入和提高技术水平。

何鹏，邹朋，蔡丛（2014）首先论述了国内节能与新能源汽车的税收政策，而后与欧洲、美国、日本和韩国的节能与新能源汽车税收政策进行了对比分析，得出的结论是，虽然与上述各国相比我国对新能源汽车的补贴力度最大，但对混合动力汽车在内的节能汽车补贴力度不够，针对充电设施的安装美国和韩国专门出台了相关的补贴政策，今后我国也应仿照美韩出台专门针对充电基础设施的补贴和扶持政策。

王坤（2015）仔细分析并梳理了外国主要是美国和德国有关支持新能源汽车产业发展的税收政策，并总结出了外国先进经验的政策启示，其中主要有重视财税激励政策的系统性、重视财税政策在电动汽车市场培育初期的推动和支撑作用等，希望能为相关政府部门的政策规划和制定提供一定的经验借鉴。

3.税收激励政策对企业研发投入活动的影响

李泉，王小雪（2012）将汽车上市公司的年报数据作为研究对象，分析了企业税负、政府补助、研发投入对企业净利润的影响，得出以下结论：合理税收政策的建立能够有效促进新能源汽车企业的发展；政府补助与企业净利润呈正相关关系；企业研发支出与企业净利润也呈正相关关系。

林莉，肖圆（2014）以2010年-2013年汽车上市公司的税负现实进行分析，指出目前新能源汽车产业税收政策存在的问题主要包括税收优惠的范围过窄、税制结构设置不合理、缺少针对新能源汽车产业的税种等问题。并在借鉴其他国家经验的基础上提出完善新能源汽车产业的税收政策。

三、研究述评

通过以上国内外研究现状分析可以看出，国外学者的研究主要运用实证分析的方法，而国内学者研究的视角多是当前新能源汽车的税收政策现状、问题及对策研究，或是对国外的经验进行分析及对我国的启示，在现有的运用实证分析方法的文章中，一般都是运用宏观经济数据或是针对高新技术企业，针对新能源汽车企业的分析也仅仅从描述性统计方面进行分析。因此，税收政策对新能源汽车公司的影响趋向于实证研究：我国学者关于税收政策对新能源汽车企业的影响研究大多集中在制度设计层面，该方面的规范研究逐渐趋于成熟，再进行深入研究的空间比较狭窄。然而，税收政策对新能源汽车企业研发投入影响的实证研究还比较少，这为后来的学者提供了一定的研究空间。随着我国新能源汽车企业税收政策的不断完善，实证研究将会有更加宽泛的数据来源，为实证研究的进行提供基本的技术支持条件。

参考文献：

[1]M. Dagenais， Mohnen. Thierrien. Do Canadian Firms Respond to Fiscal Incentives to Research and Development[J]. CIRANO Working Papers，1997.

[2]David， Paul， Bronwyn. Is public R&D a complement or a substitute for private R&D[J]. A review of the econometric evidence，2000，（29）： 497-520.

[3]Mansfield E.The R&D Tax Credit and Other Technology Policy Issues[J]. AEA Papers and Proceedings，1986，（76）：90-194.

[4]李良.促进我国节能环保汽车消费的绿色税收政策研究[D].重庆：西南大学，2013.

[5]马春梅.从国外的经验看我国新能源汽车的产业化发展.学术交流，2011，（12）：89-91.

[6]李泉，王小雪.促进新能源汽车发展的财税政策研究--以上市汽车企业为例.经济与管理，2012，26（6）：37-43.

[7]林莉，肖圆.新能源汽车产业税收政策探析--基于上市汽车公司税负的现实分析.三明学院学报，2014，31（5）：23-29.

作者简介：李悦（1992- ），女，汉族，吉林洮南人，会计学硕士，东北石油大学石油经济与管理研究所，研究方向：税收理论与纳税筹划