公共绩效管理框架下政府财务报告的扩展研究应用分析

郭灿　胡博

摘 要：在当前的企事业单位中，绩效管理已经得到广泛的应用，绩效管理是源自西方的先进管理理念，而对政府的实际管理而言，基于公共绩效管理的框架下是近几年才逐步兴起的。由于绩效管理对整个政府管理产生高效性的巨大推动作用，因此目前我的政府部门对于公共绩效管理的具体和细化应用方面，都非常重视实践的落实过程。绩效管理在适应公共单位的具体应用中，政府在财务信息和财务报告的具体应用方面，可以利用绩效报告体系的具体要求进行细致的刻画和分类，重在权责发生制的基础上构建政府财务会计和成本会计的具体实施方案。

关键词：绩效管理；框架；财务报表；报告；政府；公共绩效

一、前言

政府的财务绩效报告是政府财务报告的最重要组成部分之一，是结合政府重要工作内容紧密相关的财务内容而制定的综合财务报告。政府财务报告在绩效管理的基础上，可将过程和结果作为双重导向，反映政府所支配的公共财物资源的使用效率，和具体使用效果，财务报告是对于政府管理效果的一系列报告和文字说明的总称，而政府财务报告基于绩效框架基础上，势必会对于政府的绩效管理提供更加科学和必要的数据信息，从而将绩效管理在公共部门的广泛应用中，搜集基础数据和信息，提供更真实的保障。绩效管理框架之下的财务报告，与之前报告类型截然不同，绩效管理是为了能够通过一定具有规定性的奖惩行为，通过实践活动进行精确估算。绩效与财务报告的实际实效性紧密相连，绩效的管理，目的和初衷是为了能够将不与实际能力挂钩的政府行为，进行有效的公示和统一管理。从而调动政府内部员工的工作积极性。对于实际的财务目的的逐步规范和引导的起到一定的积极作用。

二、政府财务绩效报告体系的科学架构设计

政府的财务报告类型本身和企业的财报类型有一定的区别，政府财务报告本身有一些无法克服的局限性，简单来说，就是货币单位作为公共单位的会计主要计量要素，财务报告对于非财务绩效的计量是无法预计的。同时由于财务会计课“抄报告”的历史遗留问题，可能会对于财务报告的未来预测性和前瞻性的信息造成一定的局限。

综合的来说，公共单位的财务报告往往是向内诉求的，财务报告设置初衷和目的是为了反映单位本身的内部财务状况。因此，如何对政府的支出做到全面反映，将实际的财务绩效与公共单位设置财务基准进行科学比较，找出不利的偏差和要素，从而设计出不同的功能分类，以便于向公众告知财政支出和政府预算之间的具体关系，是公共单位财务报告的根本目的。政府贡献的公共成本可以通过成本报表进行反映，同时财务报表中的其他比例和因素可以用来计量政府单位在各个方面的综合财务绩效关系来反映。

三、财务报告的扩展用途与其他政府财务产品关联性

在绩效管理的框架之下，政府的基础性财务信息一般是指通用的对外财务报告信息，这三点主要包括：资产负债表，收入费用表和现金流量表，这些基础信息和数据有助于综合了解政府内部的财政收支情况。而基础信息同样属于通用目的的财务报告的组成部分，与财务报告信息格式和内容具有极大的相关性。这种关联性往往是为了更加真实总体的反映政府财务的流动情况和政府的财务经济活动。政府是非营利的公共服务部门，其主要费用支出是来自于财政拨款，因此对于政府的财务报表报告内容的要求，需要从多角度进行综合性的反应，做到政府的财务公开，不奢侈，不浪费，将财政拨款对于国计民生服务的有效性得以充分利用。

政府的财务绩效信息与财务报告以及政府的其他统计类产品具有一定的关联性，比如人力资源统计表和固定资产统计表等，和财务报告一起都属于政府的财务统计体系中的重要组成部分。我国政府的财务绩效信息的产品，与统计信息的产品具有最大关联性的部分，往往基于统一的政府统计数据。而我国政府在绩效框架下的管理衡量表，就是为了将这些综合的财务产品相互关联，从而有效地导出政府的成本和产出的关系，作为定性和判断的重要数据依据。

四、政府财务报告基于绩效框架下的内容设计

绩效管理是为了更有效的约束和管理规范政府的相关财务工作，以及其他各类政府服务工作。政府的财务绩效报告体系是一个整体的体系，不仅包括预算管理绩效报告和综合绩效报告论述，也可以细化分为服务内容、公共项目内容及其他绩效管理行家报告等不同模块。

对整体预算体系的管理，为了对比的真实有效性，需要设计预算表和实际比较表进行精确的对比，最终制定政府的综合财务绩效报表，将政府与部门单位之间具体财政划拨情况进行综合统计。政府同样拥有服务和公共项目的功能，因此对于服务成本表的设计，与项目成本表的设计应该与具体的服务内容紧密相关。

与此同时，由于政府的财务报表基于绩效管理的框架之下应具备的管理和衡量的功能，因此政府的财务绩效应该通过政府的预算报告和统计报告以及财务报告来综合计算分析。从而达到对政府的财务绩效情况真实反应的目的。绩效管理衡量表不是简单的将数据进行量化，而是应该分块地进行横向和纵向的绩效比较，从而可以从财务报表上，反映出政府财务的各种不同层次。

五、政府财务报表的绩效报告体系与实践性的紧密相关性

随着政府管理理论的深入和进步，我国政府的财务报告体系，以权责发生制作为改革的主线。会计计量和财务报告不断力求反映政府的财政政策和管理的真实情况。因此，权责发生制可作为核算和报告的基础模式，为政府财务提供可持续性的评价。

在理论导向的会计基础的合理构建上，可以将政府财务会计和成本会计进行具体的统计和财务信息的输出。促使政府层面合并财务报表，同时对于综合的政府财务信息进行有效的比较和对比。从而可以在政府的实践过程中，将具体的财务管理理念落到实处。

具体的政府财务会计报表，需要构建高效的政府采购信息平台，同时与政府成本会计和其他会计报表的实践性紧密相连。事实上政府的一些报表都是于实践活动的准入原则具有一定的关联性。特别是政府机构和单位部门对财务报表的具体应用的要求存在一定的差距，不同的政府财务部门对于财务报表的实践应用重点也不尽相同。

六、总结

我国政府的相关部门具有公共服务性和非营利性，因此对于政府相关组织的财务报告的体系建设，通常是建立在借贷制与实际收付制基础之上的。目前我国政府的财务报告体系，是预算管理为中心思想的一种宏观管理的财务信息系统。在公共绩效管理框架下的政府财务报告，将作为政府未来财务报告体系建设的目标和方向。只有将绩效管理的开展与政府的责任制进行挂钩，通过会计的统计方法，进行实际的测量和计算，从而提供会以计为基础的相关部门的具体资金进出入真实情况。建立基于绩效框架之下的会计系统报告体系，将相应的会计系统进行合理的分摊，从而为产出的绩效管理和财务信息的完整性和真实性提供坚实基础。

（作者单位：辽宁大学）

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