对医院全成本核算管理的探究

王静蕊 张新月

对医院全成本核算管理的探究

王静蕊 张新月

摘要：随着医疗体制改革的逐步推进，我国对公立医院的成本管理要求逐渐增强。医院会计从原来的收付实现制到现在的权责发生制，从简单成本核算到现在的全成本核算，要求越来越精细化。本文主要探讨中小型公立医院在实行全成本核算的方法以及实施过程中存在的问题及相关的解决对策。

关键词：医院；全成本核算；方法；问题；对策

医改的推进使得各级医院逐渐加强了医院的精细化管理，使得医院的成本管理也进入了新阶段，不再是简单的将各项费用罗列汇总，而是要求将成本细化，明确收支配比原则即加强了医院的全成本核算。然而，任何新理论的实施都需要一个过程，目前中小型医院在实行全成本核算时仍然有许多问题尚待解决。

一、医院全成本核算的方法

根据新医院会计制度管理办法的要求，医院的成本管理大多采用四类三级分摊方法对医院直接成本进行分摊，最终将直接成本分摊至临床科室，使之能更全面的反映医院的收支配比关系，更宏观的反映医院的经营成果。

根据收支配比原则将各科室直接发生的成本费用直接计入科室支出，例如人员经费、药品费、卫生材料费以及固定资产折旧支出等；还有一部分支出虽经行政管理科室列支，但其受益科室可经计算精确得知，例如取暖费，物业管理费等，这部分支出，均需计算后直接计入相关科室。

在采用四类三级成本分摊办法分摊直接成本之前，首先确保医院所有科室按工作性质分为临床服务科室、医技科室、医辅科室和行政管理科室。具体的，在每个会计期间根据直接受益原则将各项成本支出计入相关科室，每月末首先将行政管理科室的费用分摊至临床服务科室、医辅科室以及医技科室，然后将医辅科室的直接成本加管理科室分摊来的间接成本一并分摊至医技科室和临床服务科室，最后将医技科室的直接成本加上全部分摊进来的间接成本一并分摊至临床服务科室，至此成本分摊完成。各临床科室全成本反映为直接成本和间接成本。

二、医院全成本核算存在的问题

1.对成本核算的认识不到位

管理层面：医院管理现状是管理层人员大多数为临床出身，对管理了解少之又少，对财务管理而言更是门外汉，所以管理层对医院成本管理的认识尚停留在单方面提倡收入的提高，往往忽视了成本的控制，误认为加强成本管理会增加人力物力，忽视了加强成本管理会提高医院的综合竞争力。财务工作人员层面：医院会计人员知识结构较低，会计人员综合素质有所提高也仅仅是近两年的事，即便是高校毕业的相关专业毕业生也对行政事业单位会计了解不深，所以在工作中也一直沿袭以前的会计管理方法。会计人员属于行政管理人员，与医院医疗服务环节脱节严重，对医院各项医疗服务的开展不甚了解，不利于其对相关成本的正确归集核算。

2.成本分摊标准不统一

虽然各级医院都已经明确采用四类三级的成本分摊方法对直接成本进行分摊，但是对具体分摊标准尚未明确，有的医院简单的将各个级别各个费用项目的分摊都采用按职工人数标准分摊，因为这一基本数据在所有信息里是最容易获得的。然而并不是所有的费用类型都适用于职工人数标准。例如对房屋建筑物维修支出的分摊，不论是在进行哪一级别分摊时，采用职工人数做标准都不合适；再如，水电费的分摊，也不能简单的以职工人数为标准，并不是哪个科室职工人数最多哪个科室消耗的水电费就多。

3.未建立完善的全成本核算体系

医院全成本核算不应该是财务部门自己的责任，这项工作需要全院各个科室的积极配合（如后勤保障科、器械科以及信息管理中心等）。而目前，物资出入库系统、医院基本信息统计系统与财务核算系统分离，医院尚未实现信息一体化管理，未建立完善的全成本核算体系。例如，临床科室的卫生材料、低值易耗品的消耗数据都在后勤保障科及器械科，医院的住院床日、诊次数据都在信息管理部门，一旦财务部门和以上部门缺乏沟通必然会造成成本核算效率低下甚至会出现成本数据传递错误的情况。

三、医院全成本核算问题的相关对策

1.强化医院全员全成本核算的意识

针对医院职工成本核算意识不强的情况，医院应该不定期的组织全成本核算的相关培训，培训不能仅仅针对财务人员，而应该针对医院全体职工。首先，强化职工的全成本核算意识，不能停留在仅仅看重各自科室收入，应加强其节约成本的观念，做到节俭医院日常开支从我做起；其次医院把科室成本控制的指标加入到科室绩效考核中，对于成本控制做的好的科室应该给予一定的奖励，反之，给予相应的惩戒。另外，积极鼓励全体职工针对医院全成本管理提出合理化建议，一旦所提建议被采用，应给予额外奖励。对于专门从事全成本核算的会计人员除了熟悉财务管理的相关准则以外，还应该加强对各临床科室医疗服务流程的了解，以便更好的计算归集科室支出。

2.制定合理的成本分摊标准

行政后勤科室管理费用的分摊为一级分摊，分摊标准应采用职工人数或是工作量，其中与人员经费有关的数据采用职工人数为标准，其他费用采用工作量标准，公用建筑物的折旧应以各科室的建筑面积为标准进行分摊。医辅科室成本的分摊为二级分摊，应采用医辅科室为临床、医技科室的服务量或工作量为标准进行分项分摊。医技科室成本的分摊为三级分摊，分摊标准应采用工作量、服务量或是设备占用数量等标准分项分摊。设置了合理的成本分摊方案四类三级成本分摊才有意义，生成的全成本报表才有参考价值。

3.建立统一的信息管理平台

建立统一的信息管理平台以确保及时准确的提供全成本核算所需的成本数据。物资出入库软件与财务软件做接口或是运用同一个软件的不同模块进行操作，这样的话即便不能做到自动生成全成本报表也可以保证会计人员所需的成本信息可以及时准确的获得，减少不必要的信息传递流程，提高全成本核算的效率。另外医院收入数据基本都由HIS系统提供，要想做到收支配比，必须将HIS数据及时导入财务软件生成收入凭证或是直接将HIS系统与财务软件做接口，将收入数据生成收入凭证。如果短时间不能实现相关软件的整合，起码应该做到物资出入库部门可以及时提供物资出入库明细电子表，以便财务人员可以将此部分信息及时导入财务软件，生成成本凭证及报表。

四、小结

做好了全成本核算的事前准备工作，建立了一套相对完善的成本管理系统，全成本核算工作按部就班的进行，可以生成有效并有参考价值的成本报表。合理利用医院全成本核算的成果，实时掌握医院的成本变化，只有这样才能做到以最小的支出创造出最大的收益，优化医院资源配置，提高医院综合竞争力。

参考文献：

［1］龙海红.医院财务会计制度讲解与实务操作.北京：中国商业出版社，2011.

［2］田惠香.医院成本核算管理中的主要问题及对策.西部财会，2011，7（9）.

［3］朱建林.医院新会计制度下全成本核算的管理与完善.新财经：理论版，2012，（3）.

作者单位：（河北省沧州中西医结合医院）