内部审计的若干见解

杨新东　李　越　盛爱辉



内部审计的若干见解

杨新东李越盛爱辉

摘要：内部审计，大多数是作为组织机构的一个内部职能，但它从诞生的开始，一直都处于一个尴尬的位置，审计的独立性被大多数人所质疑，自己应有的功能也不能充分发挥出来，处于可有可无的状态，现在可以暂时放弃“有色眼镜”，不妨从另外的视角去重新审视一下内部审计。

关键词：内部审计；内部控制；见解

一、引言

内部审计的工作到底是什么？它从哪里开始又在何处结束？它要给谁做报告？一个好的内部审计员需要具备什么样的资格？其作用应该限于会计和财务事情么？它应该包括方法和系统吗？报告应该递交给谁？又该包含什么内容？这些以及上百种类似具体技术问题可以详细地探索，然而幸运的是，你们全都在实际工作中与这个话题相当熟悉，并且在不同的行业、同行业的不同公司，甚至同一公司的不同部门中，全部知道理论和实践上的极端变化。如果我集中评论引起产业促进内部审计到基本方案的关键位置的基础因素，那么正是由于这个原因我们的讨论会引起更大的兴趣。内部审计有一个众所周知的案例——风暴孤儿，它以一个现金帐户开始，用了大量时间仅获得细微差别，最终以银行对帐单结束。其中带给我们对内部审计的思考，却又意义深远。

二、内部审计与公共关系和预算控制

通常，我们都知道会计、公共关系、预算控制和工业管理在矫正某些不足中所起的作用。

公共关系可以看做和计划、财务一样的管理职能，其中美国人莱克斯·哈洛博士的定义便是典型代表。他认为：公共关系是一种特殊的管理职能，它帮助—个组织建立并保持与公众之间的交流、理解、认可与合作；它参与处理各种问题与事件；它帮助管理部门了解民意，并对其做出反应；它确定并强调企业为公众利益服务的责任；它作为社会趋势的监视者，帮助企业保持与社会同步；它使用有效的传播技能和研究方法作为基本工具。预算控制是内部控制的一个重要组成部分，是企业实行全面预算管理，将长期的战略方向选择在日常的生产经营与业务活动中逐步体现，并最终体现为战略落实的过程。

工业管理一度采用上述这些措施和其他诸多新科技来弥补一些大公司企业存在的某些基本缺陷。仅仅大量生产是不够的，科学分配和营销手段同等重要。巨大的并购，联合，合并未必会提高效率，相反，它们经常让人们更难以识别运作中的缺点。劳动者的实际工资增长了，但比率未提高，这就弥补了过度的失业率。的确，工作条件提高了，但是政策制定的管理和劳工之间的差距加大了。

三、内部审计的特点

现在让我们谈一下内部审计和其独有的特点，所取得的成就，还有其提供的机遇。

内部审计根植与会计领域，其在管理控制领域驳得的显著地位源于一系列其独有的特点，这些特点并未被同一组织中其他的部门所熟悉，连公共会计人员也颇感陌生。换句话说，这些特点让内部审计成为一个“自然的东西”，如果你愿意这样说的话，在确立和维护开明的内部控制方面被高层管理所启用。其固有特点：

1.内部审计第一个特点是偏见或者说偏袒，偏爱或者忠诚

与会计师相比内部审计师更青睐有审计手续的公司，因为他的客户就是他的雇主。他每月的薪水袋和以后的事业都取决于雇主长久的成功。此外，一年中的每一天都致力于同样的工作。

显而易见，这种偏见限制了内部审计的范围，比如说，该职业在这种偏见下不能真正的代表股东的利益。但是，从管理的视角来看，这种缺陷成为一种高级的优势。

想像一下，如果愿意的话，在食品批发经销商的分支机构中有两种不同的对应收账款的账目审计，第一种，属于外部审计，报告称余额数据精确，控制运行严格执行文本规定，税收极大改善，唯一不足的是它涉及到了对已经确立的赊销限额的几项违反行为。问题的根源就在于信息传递渠道不畅，这就延误了报表送到客户手中的过程。而信息传统部门，不愿面对由该情况造成的受损统计状态，就按正常时间投发跟进信函。结果可想而知。

对于既定的信用限额的在没有大幅度修订的情况下，内部审计师确发现了公司对信用限额的违规行为，显而易见，内部审计在该实例中真正履行了管理服务，在检查结束之前采取了正确的措施。

外部审计师与内部审计师一样周密，一样真实可信，但外部审计师对于看似简单的一项“有侵略性的”收账政策，却自然而然的认为调查它的原因和结果是超出其领域之外的。这样一来，内部审计人员的态度总是带有一种强烈的渴望和直接的动机去弄清楚一个问题的每个阶段，从而忽视了该问题是否与财务报告有任何直接关系。

2.内部审计另外一个重要而突出的特点是它是公司培训的平台

大多数公司启用50%到100%内部审计师来打理自己的组织，从这个方面说，这些审计师会根据公司的政策标准和目的进行所有的检查，这是他们的第二天性。对于综合管理而言，这是他们最感兴趣的，也是头等重要的。

一个公司商业历程的所有阶段都由其独特的惯例影响和控制着，商人皆知，这些惯例包括：运作的原则，总方针，大纲，计划，程序，规则，规章制度和传统。这些惯例很多是书面成文的，对受其影响的员工有效。其他的规定通过口授一代代“传承”下来，并且被公司里每个人都奉为真理。从范围上讲，这些惯例涉及到方方面面：从节假日的规定到增股筹资与借款筹资的比较。

在一个高度分散化的组织结构中，部门管理或分部管理被在授权较宽范围内管理大部分事务，与高层管理结构无关。然而，在管理的下层，政策成为一种程序，而程序成为一种工作分析。但是它们都基于和支持运作的整体计划。管理控制阶段，最重要的是维护和遵循一套完善的适用于运作的政策和程序。

内部审计师，作为“公司人”，应该像熟悉会计科目表一样熟悉管理政策及其应用。因此每项任务都会有明显的职责来调查偏离政策的行为，即使没有财政风险和财务报告风险。通过此媒介，管理部门确保严重违反规定方法的行为正在矫正之中，不管是通过运作的改进还是政策的改善，政策的改善通常是很重要的。

然而，不幸的是，这些客观性的品质和例行公事的独立性不会“自然发生”，也不会与公司长足发展下去。事实情况与之相反。在一个典型的公司里审计长向财务主管报告，有种长久的趋势向会计部门汇报几乎所有的会计日常事务，其中有审计掩盖了缺点。他们秉承这样的理念：若审计师非常合格，就上他们放手去做。

在过去的一段时间，关注到一个国企的内部审计部门接管了该公司的税务责任，包括纳税准备和申报。监督搞研究的审计师最终被选为经理去管理新的税务部，但是他依然在审计长的直接监管之下，结果不言而喻。税务问题占据了部门的行政工作，随之而来导致了审计师的能力严重退化。如今，该公司有优秀的税务部，但是没有内部审计部。

尽管对此个案有不一致的意见，但我认为审计师逐渐失去的他们的客观性、视角和热情。有一个值得注意的趋势，在一个人有段时期不去解决问题的时候，他就缺少理解解决问题的视角。在此基础上，有计划的升迁和调离审计工作是解决该问题的一个办法。

3.内部审计的最后一个自然属性是他的组织联系的独立性和他的灵活性

在正常情况下，内部审计的员工是公司中唯一的一个群体，其日常工作涉及公司的各种活动。一年当中，每个分支机构、部门、工厂和管理层，从劳工到董事长，都要与内部审计有所联系。综上所述，这些关系建立在坦率的基础上，而没有考虑到工资和头衔，因此鼓励坦率和公正的讨论。主要由于这个原因，内部审计部门应该组建一个理想的结算所，来宣传这些新思想。尽管关于更好诱饵的建设，对适当的权威部门宣传来说，为分公司和部门间的信息流提供的常规渠道很少出现审计失败，这种新思想可能会用于公司其他地方以获利。相反也很少出现审计失败，留给当地员工一些有利的建议，从成本的观点讲以获得更高效的操作。

同样或许内部审计是唯一的个体，他能在日常工作中测试基于定岗人员管理政策上的解释准确性。因为他们总是对政策背后的思维熟悉，内部审计者理想地被认为有资格去评价最终的程序、命令与其现场实践结果。

当今的人力资源危机开始出现的时候，内部审计对于所有大型体制来说，有可能成为初级经理和资深经理培训的平台。主要因为它的视野和综合性，审计部门可以在二到三年时间里，有针对性地去研究和检查整个组织的预定的计划。同时，受训人员也可以为公司未来的运作和组织程序作出有价值的贡献，并且辅助管理层把人员安置到合适的稳定的岗位上。

四、总结

纵观整个讨论过程，我有意图地明确引导这个例行审计功能，就像应用于严格地记账手续和财政问题一样。尽管这个领域的重要性不应该被过分强调，但我必须提出离开那个状态是为了这些真正有资格说这种值得信赖的会计师的语言的人。

我想要留给这儿的最主要的想法是，内部审计部门拥有独特的品质，比如忠诚、独立、公司培训、客观性和观点，如果你喜欢顶级管理洞察力的话，这些使它有资格作为全盘内部控制的管理工具。到目前为止审计这个词汇范围局限于传统的帐户主题，内部审计这个术语已经过时。为了管理现代化，在最广泛的意义上题目意味着内部控制，包括很多类型为各种层次管理所作的特殊调查。

从过去到未来转换观点方面，具有长远目光的内部审计部门逐渐表现了他们的能力。如果他们没有协助规划更美好的未来，对从前趋势和交易的复习、测试和调查没有意义。与这些变化一道，寻找工业以继续将内部审计的范围拓宽到内部审计工程的领域，再到一个在内部控制全系统上有重要意义的科目。

参考文献：

［1］何卫红，赵佳.内部审计研究述评：2003-2009［J］.审计研究，2011.01.

［2］王兵，张丽琴.内部审计特征与内部控制质量研究［J］.南京审计学院学报，2015.01.

（作者单位：郧阳师范高等专科学校）

基金项目：

郧阳师范高等专科学校校级科研项目“风险导向内部审计的业绩评价”（项目编号：2014B02）。