增值税扩围对企业财务的影响

商凌云



增值税扩围对企业财务的影响

商凌云

摘要：随着增值税扩围的改革，本文以增值税、营业税为中心，从其征税的范围开始分析，包括增值税扩围的政策、原理及其实施改革的必要性，根据税负、财务报表等要素，对增值税的扩围进行分析，尤其是影响到了增值税的企业、营业税的企业的财务发展，结合财务的影响、现行改革中发现的问题，提出了关于企业改革的建议。

关键词：增值税扩围；增值税；财务

对于第三产业要积极发展，尤其要发展现代的服务业，能够促进经济结构的调整，以及促进国家综合实力的提高。而在服务业、制造业中，具有不统一的税负体制、尤其在服务行业中还涉及到营业税问题，使得服务业具有很高的税负。为了顺应完成“十二五”的规划，即对增值税给予扩围，促进了生产与流通等，作为征收纳税的基础，促进服务业发展。

一、增值税扩围的政策内容及原理

（一）增值税扩围的政策

根据“十二五”的规划内容可知，通过改革“增值税扩围”，是为了增加增值税的范围，对应调整营业税。从2009年一直到目前，对增值税进行转型，而国家对增值税不断进行改革。对于财政部、国家税务总局，在2011年的11月17日，制定了财税文件，从来年开始实施，而改革的试点集中在上海，即对增值税“扩围”。对于改革，其内容有很多方面的，即对生产性的服务业进行营业税的改征增值税，包括：交通、运输业、现代的服务业等，并进一步涉及到别的行业；为了促进税率改革，往往把有形的动产、租赁的税率规定，即17%，而对于交通、运输业，定为11%，对于别的服务业，被定为6%；同时，实施了过渡性的政策，即对税收收入的归属、跨地区的税种协调等，增值税扩围到2012年8月，到达了北京，已经有省市试点10个，因此，通过增值税扩围，扩大研究的领域。

（二）现行的增值税、营业税征税范围存在的问题

1.增值税征税领域存在的问题

对于增值税，关于征税的范围分为：生产货物、批发货物、零售货物、进口货物等，还涉及在劳务中的加工、修理、修配。而增值税企业，往往指缴纳增值税的企业。

（1）在我国，根据目前的增值税的征收范围可得到，有些不在增值税征税范围之内，包括：销售不动产、转让无形资产、加工、修理、修配以外的劳务等，其仅仅征收的是营业税，对于增值税、营业税，往往一起进行征收，对于多种行业，实施多种流转税的形式征收，从制度上分析，往往被人们的行为阻断了增值税的实施，导致税负不稳定，尤其交通、运输业，其征收费用在营业税的领域之内。我们选取增值税的企业作为例子具体分析一下，因为其运费往往被用作企业平时的花销，所以，这些资金不能被抵扣，这样就给企业的成本带来负担。在这之后，依据运输的费用的7%，来计算抵扣进项的税额，不利于大型的企业。以国家层面来分析，对于交通、运输业来说，把其营业额的3%作为营业税来交，而行驶运输、劳务的那些企业，按照交通、运输企业的营业资金的7%来进行抵扣，那么，使得国家就会损失4%的资金。

（2）根据增值税的条例、细则、规定可知，针对混合型的销售企业，在征税方面往往依据行业的性质、业务的性质来划分，这是两个不同的标准，分成增值税、营业税的征税范围，没有实现统一。对于兼营企业来说，在一些规定的方面也出现了很多问题，包括：经营具有多元化，使得人们可以进行多种营业行为；通过劳务的作用，促进商品的销售；有些经营业务的征税范畴不确定。

2.营业税征税范围存在的问题

我们分析的营业税，其征收涉及多个领域，即交通方面的、运输业方面的、建筑业方面的、金融方面的、保险业方面的、邮电方面的、通信业方面的、文化方面的、体育业方面的、娱乐业方面的、服务业方面的、无形资产得到转让、不动产实现销售等，所谓营业税企业指，凡是缴纳营业税，并属于此次扩围行业的企业。对于具有营业税的企业，除了个别业务允许进行差额征收之外，在我国大部分业务，均实施营业额的全额征收，避免扣除，给纳税人的税收加大了负担，阻碍了专业化的实现，以及促进分工与协作。对于营业税的企业，在内部的营业税往往没有被收入，即属性有区分，仅仅把所有营业额作为计税的根据，导致各种收入出现重复课税。在营业税、增值税的企业之间，往往在交营业税的同时，还要提供服务设备费用，对应增加了营业税。

（三）增值税扩围的政策作用

我们基于上述问题的分析，在服务业的领域往往进行的是增值税的征收，其存在两个档次的税率，依据试点、行业来进行营业税，在实际，他们对税负进行测算，而交通、运输业的转换的增值税，其税率水平维持在11% ～15%，包括：陆路的、水路的、航空的等，而现代服务业维持在6%～10%之间，包括：研发方面的、技术服务方面的、信息技术方面的、文化创意方面的、物流辅助方面的、签证咨询与服务方面的等。对于试点行业的总体税负，为了保持不增加的情况，其选择了11%、6%作为两档最低的税率，针对交通、运输业、部分现代的服务业来说的。为了计算营业税的税率转换为增值税税率，其用到一个计算公式：

r=（t×25.58%）÷（1-t×25.58%），在这里，r代表营业税中的税率；t代表增值的税率，而25.58%在税收价格中的效应系数，若假设t等于13%，则r等于3.366%。那么，我们可以得出，若增值税的税率作为低税率来使用，即t等于13%，若其等于营业税的税率数值，即t等于3.366%。因此，我们可以把13%的增值税当作最有利的税率来向他们征税费用，包括：现行的交通、运输业，在这些地方的税率，往往比改革试点的两档税率都高，这就说明其具有一定的优惠。

对于增值税问题，往往以差额数值来进行，这就说明其具有中性的趋势，对于我国的消费型的增值税，其属于不完全的消费性的增值税。而我国经济不断发展，比较严重的是营业税并行征收的问题，尤其体现在具有生产性特点的服务业上。对于交增值税的企业来说，往往能够生产与服务，同时，他们的生产与服务业逐渐增多，通过实施进项税额抵扣行为，来减少成本的使用，因此，为了减少在增值税的地方、营业税的地方、以及在营业税的地方、营业税的地方之间进行抵扣，不出现链断，最终形成重复征税，为了达到结构性的减税，进而促进第三产业的发展，最终促进经济在结构方面得到调整，使得国家的综合方面的实力得到提高。

二、增值税扩围对企业财务的影响

为了缩减在增值税的企业、营业税的企业之间的压力，以及在营业税的企业与营业税的企业之间的压力，对这些企业进行划分涉及很多方面，包括：具有增值税的、营业税的。下面我们从税负、财务的状况、现金的流量、利润等方面进行分析，尤其分析增值税扩围与企业的财务的关系。

对于增值税来说，属于一种价外税，其往往给商品价格带来严重影响。而税负往往被作为衡量企业的税收方面的支出，而增值税来说，属于具有转嫁性的一种花费，因此，企业被作为增值税方面的一个纳税的人，而对于消费者，作为实现负税的人。为了实现增值税的扩围，针对增值税的企业、营业税的企业来说，往往受到很多影响，尤其涉及到税费的方面，即随着税负的变化形成多种多样的，因此，价格的波动也各不一样。对于服务也作为一种商品来对待，因此，我们把商品、服务方面的价格作为商品的价格来使用。对于商品的价格，取决于市场的供需。一旦实施扩围，就能减轻行业中具有的税负，减少了商品的价格，一旦减少了税收，在企业与消费者之间往往需要进行适当分配。根据理论分析可知，在扩围的基础上，往往给企业的税负带来干扰，包括以下几种：

第一种，在增值税的扩围下，减少了增值税的行业方面的税负，以及减少具体产品的价格。而对于生产性额的服务业，在增值税扩围的基础上，把增值税进行抵扣而修复，以及在生产环节避免增值税抵扣链的中断，减少进项税额的抵扣，从而减少下游增值税的行业，尤其是产品具有的税负率，同时，行业产品的价格往往被减少，真正发挥出扩围的价格效应。第二种，在增值税扩围的基础上，不会影响到营业税行业，包括：产品的税负、价格等方面。而在扩围之前；之后的税率、成本费的使用率、以及行业具有的利润率等，往往决定其税负的变化。对于增值税的税收，与企业的销售收入、企业成本抵扣的项目、前后税率的变化有关。

三、政策建议

通过积极发展服务业，促进中国经济的转变、产业结构的调整与优化。企业对政策不断调整，促进企业实现最多利益。

（一）因地制宜调整企业财务战略

在增值税扩围的基础上，促进增值税企业的发展。各企业应依据自己企业的税负，来规定出适宜的财务政策，即涉及到投资方面的的、筹资方面的、股利方面的等。比如，在税收优惠政策实施下，来不断扩大再企业生产，使得投资不断组合、不断优化，从根本上减少财务的风险。同时，企业应下大功夫对税收方面的政策进行思考，把税收链作为行为标准，从而得到最多的利益，通过在多方面实施税收的筹划，即涉及到具有鼓励性的政策、税制方面的要素、税负的转嫁等，在增值税扩围下，促进企业的发展，使其具有更多的效益。

（二）加快技术设备革新

我们分析一下营业税企业，在允许收取增值税的领域之内进行，从一定层次上分析，促进稳定资产得到更换，增加资产的变现、提高效率等，使得企业具有的技术水平、竞争力得到不断增加，为社会给与服务；同时，企业在改革的基础上，培养了大量的人才，另外，企业不断扩大自己的规模、业务的范围，也利于技术、设备的革新。

（三）合理投资与筹资

在增值税进行扩围下，增加企业的利润，减少现金的流出数量，使得企业更愿意投资，特别针对机器投资进项抵扣，促进企业的利润的增多，不断提升企业的股价，方便股东进行分红，增加投资者信心，利于企业不断进行筹资。而增值税企业的营业利润，不断得到增加投资，利于筹资。而税改的政策、环境不断发展，使得企业依据本身的情况、环境等条件实施税收政策，进而合理投资，实现好的组合投资，以及增加风险的评估策略。

参考文献：

［1］谢娜.关于我国增值税扩围改革的几点思考［J］.会计之友，2013（04）.

［2］蔡昌.对增值税“扩围”问题的探讨［J］.税务研究，2010（05）.

（作者单位：邢台技师学院）