供给侧改革下战略管理会计应用设计方案研究

于海霞

（黑龙江交通龙源投资有限公司，黑龙江 哈尔滨 150000）

供给侧改革下战略管理会计应用设计方案研究

于海霞

（黑龙江交通龙源投资有限公司，黑龙江 哈尔滨 150000）

供给侧改革作为中央的重要战略部署，从根源上改变了传统依托市场需求扩大来带动国民经济发展的策略，它强调企业在去产能和优化产能结构的努力下，去主动适应市场的需求变化。可见，将战略管理会计应用于这类型国企的经营发展变革之中是极为紧迫的任务。具体的应用方案为：组建战略管理会计团队、完成分析手段应用开发、强化多部门协同化作业、增大会计部门的建议权。

供给侧改革；战略管理会计；应用；方案

［DOI］10.13939／j.cnki.zgsc.2016.46.122

供给侧改革作为中央的重要战略部署，从根源上改变了传统依托市场需求扩大来带动国民经济发展的策略，它强调企业在去产能和优化产能结构的努力下，去主动适应市场的需求变化。这样一来，便使得企业供给与市场需求之间形成了高度吻合态势。从本课题组调研中发现，资源指向型国企在供给侧改革中面临着巨大的挑战，其归因于：第一，在资源锁定下国企难以在短时间内完成要素替代工作；第二，在下游产能过剩的“倒逼”效应下，处于上游的资源指向型国企将深受产能过程的困扰；第三，从目前的国民经济发展态势来看，实体经济面整体上仍承受着下行压力。可见，将战略管理会计应用于这类型国企的经营发展变革之中是极为紧迫的任务。为此，这也就构成了本文立论的出发点。

1 对供给侧改革的内涵分析

根据课题组的研究，并结合主流媒体的内涵阐释，可以从以下三个方面来对供给侧改革的内涵做出分析。

1.1 与市场需求结构相匹配

根据马克思关于两大部类生产理论可知，在国民经济生产中需要追求两大部类之间的有序发展，只有在有序发展中才能使第一部类在发展中获得充足的生活资料，而在第二部类发展中获得应有的生产资料。而且，在国民经济发展的内在逻辑上，是由第二部类带动第一部类的发展。这就表明，资源指向型国企作为第一部类的经济组织，其在产能水平设定和产品结构设计上，需要与下游要素市场需求结构相匹配，这样才能在社会范围内实现资源配置的均衡状态。

1.2 去除企业剩余产能水平

长期一来，在唯GDP论的情形下各地普遍采取资源投入的模式来拉动区域经济，作为资源指向型企业较为集中的东北地区仍是如此。但随着2008年全球金融危机的爆发，处于上游价值链中的诸多大型国企出现了明显的产能过剩状况，但在当时缺乏去产能政策的引导下，其解决思路主要是从拓展市场份额上来体现。事实表明，两大部类生产之间已经出现了非均衡状态，而市场需求拉动已经处于瓶颈状态时，去产能已成为破解难题的主要方式。

1.3 科学优化企业产能结构

优化产能结构直接导向合理确定产品的结构，通过根据市场需求结构来确定企业的产品结构，这样就能满足供求之间的均衡关系。优化产能结构的途径主要包括两点：技术改造和固定资产重置。技术改造体现在对设备进行局部优化，进而来提升产品生产的精度和品质；固定资产重置则是根据引进整机来提高企业的资本有机构成。

2 战略管理会计的职能定位

2.1 与市场需求结构相匹配的职能定位

本文所关注企业类型为资源指向型企业，这类型企业可以为劳动密集型和资本密集型企业，且与东北地区的国企类型相接近。这类型企业的产品大多存在于要素市场，并在要素市场中与下游企业形成商品交换关系。但要素市场上的需求体现为“引致需求”，其直接受到下游企业所面对的消费市场需求结构的影响。因此，战略管理会计在这里就需要连同企业市场营销部门，对要素市场和商品市场的需求信息进行全面收集和分析。

2.2 去除企业剩余产能水平的职能定位

根据经济学原理可知，去产能的目的在于形成新的最优技术系数，而技术系数又是由劳动要素与资本要素所形成的比值。这就意味着，去产能的同时也会伴随着企业部分员工下岗分流现象的产生。此时，就使得我们不得不联想到20世纪90年代的下岗分流景象。但在中央提出不允许出现下岗潮的要求下，资源指向型企业便需要在战略管理会计的职能下，去分析企业组织架构精简中的各项成本发生情况，以及在履行企业社会责任的要求下控制社会成本的发生。

2.3 科学优化企业产能结构的职能定位

无论是技术改造还是固定资产重置，其都将消耗企业大量的流通资金，并在通常情况下还需要借助外源性资金供给。与此同时，技改和固定资产重置所产生的效果需要在较长的时间内才能显现。因此，战略管理会计在这里的职能便在于，为技改和固定资产重置的资金需求提供可行性分析，并从战略上筹划资金供给。

3 定位驱动下的应用设计思路

在对战略管理会计职能定位的基础上，以下从三个方面来提出应用设计思路。

3.1 与市场需求结构相匹配的应用设计思路

与市场需求结构相匹配，首先便需要充分把握目标市场的需求结构。前面已经提到，财务部门需要与市场营销部门协同来完成市场调研工作，且在协同中两者需要建立起明确的分工。在发挥部门比较优势的前提下，战略管理会计应在市场数据和市场需求前景等多个方面做出专业分析。另外，企业所面对的市场需求结构并不是在真空环境下形成的，而是在竞争条件下逐步产生的。因此，战略管理会计还需要从整体上分析竞争对手的成本因素。

3.2 去除企业剩余产能水平的应用设计思路

在降低去产能所产生的企业社会成本，以及确保企业社会责任履行的目标下，需要在战略管理会计的解决框架下，破解闲置资产的处置和下岗分流人员的稳定难题。对于前者而言，战略管理会计需要筹划闲置资产的再利用事宜，进而使得这些资产在有效使用年限内获得市场价值。对于后者来说，则需要考虑两个问题：第一，如何进行利益补偿；第二，怎样完成人力资本再造。所有这些都需要在较长的时间跨度内实施，从而为企业管理者提供建设性意见。

3.3 科学优化企业产能结构的应用设计思路

针对科学优化企业产能结构的事宜，战略管理会计需要完成两项主要工作：第一，确保技改和固定资产重置的可行性，即在使用价值上体现出内在的合理性，并在价值层面上体现为可操作性；第二，筹措技改和固定资产重置经费，进而确保企业资金链的安全性。

4 实施方案

根据以上所述，实施方案可从以下四个方面来设计和构建。

4.1 组建战略管理会计团队

需要指出的是，战略管理会计对于我国企业界仍属于新鲜事物。尽管早在20世纪90年代战略管理会计就已引入国内，但此时的很长时间都在做内涵界定和本土化理论研究。因此，资源指向型企业需要发挥自身会计能力的比较优势，组建战略管理会计团队。团队组建过程中需要把重点放在业务培训和问题研究中，针对供给侧改革的内在要求和目标导向，有步骤地去分析所在企业的去产能和优化产能结构的问题，进而为业务合作学习寻找着力点。

4.2 完成分析手段应用开发

将战略管理会计应用于企业来帮助企业完成供给侧改革任务，则需要开发出必要的分析手段。本着“先易后难”的原则，应充分挖掘经济学、管理学现成的分析方法和手段，来适应性的应用于战略管理会计之中。本课题组归纳出：第一，经济学范畴下的分析手段。如交叉弹性测算（分析竞争对手关联度）、交易成本定性（分析去产能政策变革下的下岗分流压力）；第二，管理学范畴下的分析手段。如，滚动计划法、期望值法等。

4.3 强化多部门协同化作业

在当前企业还无法自如应用战略管理会计的情形下，则需要强化多部门的协同化作业模式。这里的协同化作业模式主要包括：会计部门与市场营销部门、会计部门与物资采购部门、会计部门与物流仓储部门等。通过建立各部门之间的协同化作用，使得会计部门的常规会计方法在功能上得到放大，进而在空间维度上满足战略管理会计的要求。然而，在通过引入时间维度（这可以在增强部门协同的频率上来获得），这样就能在现有条件下展开战略管理会计的应用。

4.4 增大会计部门的建议权

战略管理会计应用的最终落脚点在于向管理层提供重要会计参数，以及向管理层提交政策建议。但在企业传统的权威式管理形态下，提交政策建议可能多数流于形式。为此，在增强战略管理会计应用价值的目标驱动下，企业还需要在决策制度上来增大会计部门的建议权。最为可行的办法为，战略管理会计团队负责人直接向董事会进行汇报工作。

5 研究展望

在今后的研究工作中，还应突出战略管理会计在以下两个方面的作用发挥。

5.1 促进企业内部经济的职能

企业内部经济主要归因于机构臃肿而带来的人浮于事，因此管理会计在促进企业内部经济上，应发挥其测算最优技术系数的职能。具体而言，便是通过统计分析出劳动要素与资本要素之间的最优配比，其中包括量和质两个方面。将这一工作抽象在价值层面来看，实则就是确定可变资本与不变资本间的比例结构。

5.2 完善绩效考核工作的职能

绩效考核直接关系到企业员工的切身利益，但在信息不对称和管理者有限理性驱使下，又难以对每一位员工进行精准考核。战略管理会计则可以执行完善绩效考核工作的职能，具体的思路包括：增大项目负责人的考核权重，并以项目小组为绩效奖金拨付的单位，且着力关注项目小组在资金使用上的“产出／投入”比值。

6 结 论

本文以东北地区的国企为研究对象认为，将战略管理会计应用于这类型国企的经营发展变革之中是极为紧迫的任务。可以从三个方面来构建方案设计思路，即与市场需求结构相匹配、去产能和优化产能结构三个方面。根据上述设计思路，战略管理会计的应用方案可以从四个方面来构建，即组建战略管理会计团队、完成分析手段应用开发、强化多部门协同化作业、增大会计部门的建议权方面。

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本文属黑龙江省会计学会2016年度会计立项科研课题“战略管理会计工具应用创新研究160420”（黑会学字〔2016〕4号立项）的阶段性研究成果；主持人：刘文宇。

于海霞（1977—），女，汉族，山东人，会计师。研究方向：财务管理实务研究，战略管理会计研究。