企业所得税纳税筹划问题研究

徐丽

摘 要：随着社会法制的进步和完善，政府对企业制定的纳税政策也在不断建立和改进。在当下的企业所得税征税制度中，企业具有较大的弹性空间来做好企业所得税纳税的筹划工作。企业所得税是企业需要上缴的税金中重要的一项税款。因此企业的所得税的纳税筹划管理也是企业财务管理的一项重要内容。

关键词：企业所得税 纳税筹划 财务管理

企业的最终经营目的为获取盈利，所得税纳税筹划工作的完善对减轻企业的税负负担提供了重要的保障。完善企业所得税纳税筹划能帮助企业在盈利的同时做好开源节流，实现资源的优化配置，进一步推动企业的生产再造、规模扩展，从而提升企业的竞争力。同时企业合理规划好所得税的纳税筹划对推动国民经济的健康持续发展、推动社会生产力的进步具有积极的促进作用。

一、概述

纳税筹划是指纳税人在国家法律许可的范围内，通过对企业的生产、经营、投资、核算和组织结构等经济业务的涉税事项预先进行设计和运筹，进行纳税方案的优化选择，以达到税后利润最大化的一系列活动。就企业而言，纳税筹划具有很高的应用价值。首先纳税筹划可以使企业直接或间接降低税收成本，并尽可能降低企业税收负担，提高企业的获利能力，促使企业财务管理目标的实现；其次，纳税筹划可以促使企业安排其经营管理活动，实现企业价值最大化；最后，纳税筹划是企业履行社会责任的具体表现。因此，纳税筹划不只是在税负上避重减轻，更重要的是增强企业的纳税意识，从而促进其会计目标的实现。

二、纳税筹划的目的

1.合法性。纳税筹划的合法性即纳税筹划活动应在法律允许的范围内，纳税人在合法的前提下做出多种纳税方案进行纳税筹划。

2.前瞻性。纳税筹划的前瞻性指纳税筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所作的规划和安排。企业在交易行为发生之后才产生货物和劳务税纳税义务；在收益实现或分配之后才产生所得税纳税义务，这就为纳税人在纳税义务发生之前进行事先筹划提供了可能性。

3.目的性。纳税筹划的目的是最大限度的降低税收支出。企业要降低税收支出一般有两种形式：一是选择税收成本较低的方案；二是纳税总额大致相同的方案中，尽量选择纳税时间滞后的方案。但不管使用哪种方法，其目的都是节约税收成本，降低企业的经营成本。

4.综合性。综合性是指企业纳税筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定，而不是着眼于个别税种税负的轻重。

三、企业所得税纳税筹划的要点

1.企业所得税的纳税筹划是一项合理合法的管理工作。企业在进行纳税筹划之前，首先要明确的认识到纳税筹划必须是一项合理合法的财务管理项目，虽然与违法的逃税避税在目的的表现上有一致性，但是两者在性质上有着本质的区别。企业的纳税筹划工作是在维护国家利益的基础上实现开源节流，节省经营的成本和费用 ，实现企业合法利益的最大化。但是违法的逃税避税等行为却是将企业自身的利益放在首位，不惜損害国家和人们的利益，这种行为理所当然不能为企业所采取。因此保障纳税筹划的合法合理性是开展企业所得税纳税筹划工作的前提条件。

2.企业所得税的纳税筹划是帮助企业实现利益最大化的途径。企业实现利益最大化的渠道和利益是多样的，其中对企业所得税的纳税筹划管理就是途径之一。做好企业所得税纳税筹划管理的根本目的也在于增加企业的盈利。例如一些中小企业经营业务少，规模有限。企业所得税的征收对企业来说是一笔不小的负担，假如企业通过调整利益的所得，适当降低利润，从而减少税收的征取，反而能获得比原先更多的利益收入，企业的资本也得以逐渐积累，为扩大中小企业的规模奠定了基础。

3.企业所得税纳税筹划对管理者有相应的要求。首先管理人员要遵守基本的职业道德规范，不受利益的驱使做出逃税漏税等非法工作安排。同时管理层还要加强对基层员工与干部的职业素质和道德培训工作，严格要求员工按照相关法律法规行事。加强监督，对员工的自利行为加以严惩。其次企业管理人员要加深对国家制定的法律法规的了解和掌握，从企业自身的实际情况出发，妥善结合企业发展的内外部情况，制定合理有效的适合企业发展的所得税纳税筹划方案。

四、企业所得税纳税筹划的具体运用

1.选择适合的企业组织结构。根据新《企业所得税法》，政府对采用不同组织结构的企业征税方式也不尽相同。法律法规对不同类型的企业都有着不同的规定。《企业所得税法》中将企业划分为居民企业以及非居民企业。其中按照税法的规定居民企业需要承担全部的税收义务，而非居民企业则承担有限的税收义务，并且对纳税范围也做出了限定：企业在我国境内获取的所得额。税法还考虑到子公司以及下属分公司等情况，对于不具备法人资格的经营单位，两家或是多家单位不能合并纳税。但是对于企业来说，合并纳税有比较多的好处，也更能节省企业需要支付的成本和费用。为了促进中小企业的发展，税法中明确提出了对新型企业的纳税优惠政策：新企业在5年内可以享受税收的过渡期。因而中小型企业可以自行选择是否要利用这一项优惠政策。综上根据税法的不同规定，企业应当从自身的发展的实际情况出发，选择适合企业发展的组织结构，从而实现企业利益的最大化。

2.合理利用纳税的优惠政策。企业管理者在开展纳税筹划管理工作时，要充分利用好《企业所得税法》中规定的优惠政策，对预提所得税进行相应的筹划。根据《企业所得税法》，政府实行对非居民企业股息红利开征20﹪的政策。这一政策对境外投资企业造成了一定的冲击，但是却有利于非居民企业开展合法的避税筹划，因此非居民企业可以有效的利用这一政策减少税收的费用。随着社会的发展进步，政府根据信息化技术的发展需要，对从事高科技领域的企业征税率降至15﹪，同时也对其他一些重点发展行业制定了优惠政策。据此企业应当定出好的发展方向，并结合政策制定长远的发展战略。企业还可以努力向发展势头正劲的领域迈进。上述提及《企业所得税法》还对中小企业给出了优惠政策，因此中小企业可以在发展之初就抓住利于自身的优惠政策，促进企业的初步发展。

3.完善企业所得税纳税筹划的具体内容。企业希望制定合理有效的所得纳税筹划方案，就要按科学有序的步骤进行规划。首先企业管理者需要掌握和了解最新的税收政策，将新的税收政策与旧的税收政策对比分析，了解具体的变动政策，在制定方案时候避免出现混淆新旧政策的状况，导致冲突发生。其次纳税筹划者应当结合企业纳税的外部情况，做到审时度势，根据实际情况，将外部环境与企业内部业务有效结合起来，实现全方位的合理筹划。企业管理人员还要注重明确纳税筹划的具体目标，在制定具体方案时，要跟随目标的前进方向，学会以长远的眼光来看待问题，保障纳税筹划的切实可行性。在分析完具体情况后，筹划者应当有初步的方案设计，并且初步的方案包括的内容应当详尽仔细，涉及到方方面面。初步方案提出后，管理者应当进一步对初步的方案进行修改，以此来保障方案的高质量。在实行过程中，企业还应当建立完善的信息反馈系统，对方案的实行状况和效果与之前的工作状况做出对比，科学分析未达标的项目并探究其存在的问题，通过这样的总结分析来完善企业的纳税筹划方案。

五、结语

总之，经济活动是复杂多变的，纳税人的经营方式也是多种多样的。企业应加快对税收筹划人才的培养，使其从理论和实践上为企业尽快适应新税法，为企业所得税的筹划提供支持和帮助。企业在进行所得税税收筹划时，必须从整体效果出发，结合其具体环境和各种相互制约的因素，制定税收筹划方案，并保持相对的灵活性，以便随着国家税制、税法、相应的法规的改变及预期经济活动的变化随时调整筹划方案，保证税收筹划目标的实现。

参考文献：

[1]胡成玉：企业所得税纳税筹划问题研究，现代商贸工业，2014年19期.

[2]盛爱辉：企业所得税纳税筹划的实证研究，中国商贸，2015年02期.

[3]闫广明：企业提得税纳税筹划探讨，中国集体经济，2014年24期.