关于会计师事务所审计风险防控的思考

曹蕾蕾

摘 要 随着市场经济的快速发展和审计环境的日趋复杂，会计师事务所面临的审计风险因素也不断增加。出现审计风险，既有经济大环境和审计客体的原因，也有审计主体自身的原因。本文就导致会计师事务所审计风险的主要原因进行了分析，并据此提出了风险防控措施。

关键词 会计师事务所 审计风险 防控措施

国内会计师事务所行业兴起较晚，审计风险防范系统尚不健全，防控能力还不成熟。近年来，国内出现的银广夏事件、科龙审计失败事件、绿大地事件等重大财务造假现象，与审计失误不无关系。这一系列财务造假案件的发生，既有被审计单位会计造假和财务舞弊的原因，也有会计师事务所独立性缺失和注册会计师贪腐等原因，给社会造成了严重的经济损失。

一、会计师事务所审计风险的主要成因

（一）审计客体财务造假

被审计单位财务造假是会计师事务所面临的主要审计风险之一。被审计单位出于经济利益或者掩盖犯罪事实目的，往往聘请高级财务人员对财务报表进行微调或修改，造假技术和造假能力日趋提高，甚至达到了以假乱真的水平。如果审计人员不能识别出财务报表中的虚假数据，那么财务报表使用方的利益就会受到严重损害，相应的审计人员也会被追究责任。造成审计结果失误的原因在于审计人员主要依据被审计公司提供的财务报表和财务账簿等相关信息进行审查，当被审计公司故意提交经过处理的虚假财务信息时，审计人员很难从中发现端倪，进而导致会计师事务所的审计风险上升。[1]

以参仙源财务造假为例：成立于2006年的参仙源，在2013年之前一直处于亏损状态。2013年迅速崛起，大量销售山参，通过外购野山参作为自挖野山参销售，少计成本5538.22万元，导致虚增利润5538.22万元；同时，公司2013年将野山参销售给其兄弟公司参仙源酒业，增加收入7372.93万元，后被证监会认定为关联性交易，因此在野山参销售上虚增利润7372.93万元。两项汇总，仅2013年，参仙源就虚增利润1.29亿元。2014年、2015年，参仙源对参仙源酒业、碧水实业、参仙源生物等关联企业的销售占营业收入比例继续攀升，2015年这一比例达到了97.14%。[2]

（二）审计人员职业道德和工作能力不高

为了保证审计结果的真实性、客观性，会计师事务所要求审计人员必须具备良好的职业道德和职业素养。而当前审计人员素质良莠不齐，职业道德缺失，很多为了个人利益，作出不正确的审计结论，增加了会计师事务所的审计风险。此外，我国目前在注册会计师的入职上较为宽松。会计师事务所当中的很多工作人员并未取得注册会计师资格，并且未对非专业工作人员进行系统的专业培训，审计质量无法得到保证。

（三）会计师事务所内部管理制度不健全

国内会计师事务所起步晚，发展不成熟，因此在管理制度和内控制度上依然存在很多问题，增加了会计师事务所的审计风险。一些小型事务所本身的内部管理和控制就存在问题，其内部的各项规章制度并不健全，有些是不配套，或者形同虚设，在进行审计的过程中，无章可循，只能依据工作人员的经验开展审计工作；有的会计师事事务所虽然制定了完善的管理和内控制度，但是由于种种原因未能落实；还有的会计师事务盲目扩张，忽视了内部管理，审计风险因素必然上升。[3]

二、会计师事事务所审计风险防控措施

（一）谨慎选择被审计单位

会计师事务所在选择被审计单位时，应当选择口碑较好、无不良记录的客户，尤其要注意考察以下几方面的问题：第一，考察客户单位领导层的品行。如果被审计单位与其合作单位之间的领导层名声不佳，那么很可能会故意蒙骗审计人员，增加审计风险。因此，会计师事务所在接受被审计单位委托之前，应当深入了解和掌握其领导层的品行，弄清被审计单位的真实状况。第二，考察客户单位是否发生过重大财务造假舞弊行为，是否存在经济纠纷和倒闭风险，避免成为客户单位的替罪羊。第三，考察客户单位与上一家会计师事务所的解约原因，尤其在上一家会计师事务所审计质量高、行业信誉好的情况下，应当反复思量客户单位的审计目的。

（二）提高审计人员的职业素养和工作能力

提高审计人员的职业素养，可以从以下三个角度着手：首先，确保注册会计师在形式和本质上的独立性。会计师事务所不能为客户单位编制财务报表，也不应为其提供报表编制相关的咨询服务；会计师事务所不得承接其内部职员担任高层领导单位的审计业务。以注册会计师为例，在被审计单位工作过且离职时间不足两年的，拥有被审计公司证券、股票的，与被审计单位高层存在亲朋关系的，或者担任被审计单位会计顾问的，均不能参与审计工作。如果审计人员的独立性受到影响，会计师事务所应当采取相关措施消除影响；如无法消除影响，需要撤换审计人员或者取消同被审计单位的合作。其次，确保审计客观性。注册会计师在对客户单位财务资料进行审计的过程中，必须结合客观事实及收集到的证据客观审核，不能掺杂情感因素，要坚持实事求是，客观公正。在解决问题的时候，要冷静、理智地处理。最后，保持公平性。注册会计师在审核过程中要刚正不阿，不虚造事实，不做有失公允的审计报告。[4]

提高审计人员的专业能力是减少会计师事务所审计风险的重要手段之一。从审计人员个人层面来讲，不仅要熟练地掌握专业技术，还应扩宽审计和会计方面的知识，熟悉业绩评价、战略管理和内控管理等相关知识，学会运用数据分析工具和软件辅助审计工作的开展。此外，还应当树立风险意识，不断提高自身的风险评估与分析能力。

（三）建立健全内控制度

内控制度是会计师事务所风险防范的关键举措。完善事务所的内控制度，就能有效地预防和避免审计风险的发生。因此，各会计师事务所应当重视内控制度的建设。

第一，既分工明确又相互牵制。要确保审计质量，就必须建立明确的分级负责制，即主审负责制、复查制和集体审核会议制，明确各岗位人员的工作职责和权限，并且依托相互监督、指导的牵制方式，及时发现问题，解决问题。第二，建立内部管理制。例如，建立审计责任测评制、审计质量测评制、审计流程方法公开制和审计自律制等。通过内部管理制度的完善，进一步优化工作流程，提高内审员素质，增强事务所应对审计风险的能力。第三，在实际审计工作中，注册会计师可能会因为不熟悉客户单位内部情况而引发审计风险，因此必须对客户单位财务信息进行专业化处理。尤其在涉及资产重组等重大项目时，会计师事务所应当挑选熟知经济、政策、法律等知识的综合能力较强的成员，组成审计队伍。

三、结语

审计风险贯穿审计活动全过程，风险无法消除，但是可以规避。会计师事务所应当通过审查目标客户、提高审计人员职业素养和工作胜任力、完善内控制度等方式，将审计风险控制在可接受范围内。本文仅对会计师事务所审计风险的主要原因及其对策进行了研究，在实际工作中，还存在众多其他因素，会计师事务所应当提高警惕，不断增强审计风险防控能力。

（作者单位为大信会计师事务所<特殊普通合伙>）

参考文献

[1] 黄防震. HP会计师事务所审计风险防控研究[D].吉林大学，2013.

[2] 记者 王雪青.新三板公司参仙源被立案调查 或涉财务造假[N].上海证券报，2015-07-23（005）.

[3] 金霞. E会计师事务所的内控管理研究[D].大连理工大学，2012.

[4] 曹靖宜.对提高我国注册会计师审计独立性的思考[D].财政部财政科学研究所，2014.