作业标准成本管理在医药贸易企业的财务运营初研究

文/刘雍峰



作业标准成本管理在医药贸易企业的财务运营初研究

文/刘雍峰

摘要：如何有效的提高医药贸易企业的资金利用效率，能有效地对经营业务进行效率量化评价，是目前困扰医药贸易企业的财务运营的管理难题，拟在医药贸易企业的日常财务运营管理中引入财务管理中的标准成本系统和作业成本法，以期能够树立贸易企业的经营成本管理思想，重视资金利用提升，提高日常运营效率。

关键词：医药贸易企业；作业标准成本管理系统；财务运营

贸易企业表象上是利用自己的销售优势对产品进行流通增值，其本质上可以理解为是资金进行经营的企业，在重视资金风险的前提下，如何有效的提高资金的使用杠杆，有效的缩短资金在企业的周转时间，是企业获得增额利润的核心。作业成本法和标准成本管理系统在工业企业的财务运营管理方面已经进行了大量的理论研究，也有大量的实效论证。将财务管理思想和业务运营相融合，如果能有效的在医药贸易企业实施作业标准成本管理系统，将大大提高医药贸易企业的现金运营能力。

一、作业标准成本管理系统的管理思想介绍

作业成本法是根据事物的经济、技术等方面的主要特征，运用数理统计方法，进行统计、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重点与一般，从而有区别地采取管理方式的一种定量管理方法［1-2］。实施作业成本法较好的改善了企业的成本信息及其经营过程，且消减了不增值成本，并使得资源决策以及产品定价和组合决策都得到充分的提升［3］，其缺点在于无法做到事前测试，事中控制。

标准成本管理系统指通过标准成本的制定、执行、核算、控制、差异分析等一系列有机结合的环节，将成本的核算、控制、考核、分析融为一体的成本管理系统。其缺点在于所制定和核算的成本可能部分偏离实际情况，特别是间接成本和管理成本的分配精度。

作业标准成本管理系统就是融合了作业成本法和标准成本法各自的优点，通过对企业状况的具体分析，确定作业及动因，并制定各作业的标准成本，将管理成本也纳入成本管理范畴，从而实现成本精度、成本计算、成本管理和成本控制的有机结合。

二、为什么医药贸易企业需要作业标准成本管理系统进行管理

医药贸易企业业务流程简单归结为药品采购，通过公司组织的市场活动和销售人员的学术推广销售到医院，由医药配送企业负责药品配送，并在一定账期后获得配送企业的销售回款。

从资金投入预见性和有效性上分析，制造型企业多数是先有销售订单再有生产加工，辅以严谨的工序流程，使其具有相对明确的现金流结构，各环节的成本基本可以事先测算，投入多少，能产生多少效益在进行资源投入决策时可以科学预测；而医药贸易企业在发生药品采购时并没有确定的销售订单，往往是通过过往经验模拟销售订单需求确定采购，各项推广活动也需要事先进行各项资源投入，才可能获取销售收入，即在事前决定资源投入时无法准确预测资源投入与产出的有效性，因此医药贸易企业更需要在多个作业环节设置标准成本，并通过有效的作业管理来增强竞争力，再通过成本分析系统，及时对经营风险提出预警。

多数医药贸易企业根据业务的流程和特点，往往设置采购部、储运部、销售部、商务部及管理性后勤部门，这些部门的工作成果难有实物性效果，业绩评价也不易做到有效地量化评价。

通过综合运用作业成本的精算思想和标准成本系统的管理思想，辅以企业的绩效激励体系，实施的核心是与原有的工作效率相比较，整体运营效率得到提高。

三、作业标准成本管理系统在医药贸易企业的财务运营研究

在实际运用中，可将“资金”视为贸易企业的“原料”，将采购、运输、推广、销售、后勤管理、收款延伸想象为贸易企业的“工序”，而“订单准备周期”、“采购周期”、“到货周期”、“库存周期”、“业务推广周期”、“应收款回收周期”、“内部管理工作时间”可视为是各“工序”的加工时间，将医药贸易企业的作业划分为“采购作业”、“储存作业”、“运输作业”、“营销作业”、“销售后勤保障作业”五大作业中心。

采购作业的成本动因可采用“订单准备周期+采购周期+到货周期”的综合时间维度，根据历史数据和行业情况，将采购作业的资源消耗定位为资金使用和人力成本投入，将各产品的经济采购批量上浮一定比例所需的采购资金视为标准资金耗用，因周期时间节约或延迟产生的资金利息做为损耗进行分配。根据年度采购协议量和采购分解计划测算各产品的标准采购资金额度所占用的财务资金息以及标准的准备周期（订单准备到付款厂家的时间间隔），标准采购周期（付款后到厂家发货的时间间隔），标准的到货周期（厂家发货到库房入库的时间间隔），将采购部门的相关的人力成本和占用的财务资金息按照各产品的上述周期分别累计标准耗时进行分配，确定单位标准耗时的采购作业成本，实际业务中将实际周期耗时与单位标准耗时成本相乘，其结果与实际资金使用情况进行比较，期末对单品进行汇总，对实际周期成本与标准单周期成本的计算结果进行差异分析，寻找造成采购作业标准成本偏离问题点，是时间周期的偏离导致差异还是采购批量未达到最优造成批次增加而导致的财务资金息增加造成偏差，更可以精算到是采购作业的哪个流程造成成本偏离；

周期时间偏差分析步骤如下：其他作业参照分析

实际周期时间*标准周期成本=比较周期成本

比较周期成本-实际成本支出=偏离成本

偏离成本/标准周期成本=偏离比较周期时间

实际周期时间-标准周期时间=实际偏离周期时间

将偏离比较周期时间与实际偏离周期时间进行比较，数值越大经营效率越高。同理上述分析法再固定标准周期时间进行单周期成本偏差分析。

储运作业由储存作业和运输作业组成，其中储存作业的的成本动因可采用“库存周期”的时间维度，参照历史销售数据和批量采购数据综合设定标准库存周期（产品入库到出库的时间间隔），将储存成本和人力成本按照周期时间进行分配，计算各品种单位标准耗时储存作业成本，有特殊储存要求的产品需将特殊储存成本支出单独归集。实际业务过程中将各产品实际耗费周期时间按照标准耗时储存作业成本计算，期末对单品进行汇总，对实际储存周期成本与标准单周期储存成本的计算结果进行差异分析，如果由于储存周期变化造成的成本差异则需要追溯分析是销售目标未达标造成周期延长，还是批量采购数量过大造成周期延长；另一个组成运输作业的成本动因可采用产品销售额，根据各产品的当月销售金额比例对当月产生的运输成本和相关人力成本进行分配，本作业不进行准成本控制，只对工作服务质量进行管理；

营销作业的成本动因可分为市场活动时间动因和销售活动开展次数动因，参照公司产品发展要求设置各产品的标准市场活动时间，将市场部预算的活动费用和市场部的人力成本按照预定的市场活动计划的时间进行分配，确定各产品的标准市场活动成本，将各产品实际发生的耗费依据单位活动时间单价和活动时间进行分配；销售活动开展数据的成本分配动因可设置为销售活动开展的次数，将销售活动的预算费用按照设定的销售活动次数进行分配，确定各产品标准的单次数成本，实际业务过程中将各产品实际发生的销售活动费用按照销售活动场数进行分配，对实际单次数成本与标准单次数成本的差异进行分析；

销售后勤保障作业的主要工作内容包括接收订单，协调发货，款项回收等辅助服务，可先根据目标订单金额划分订单层次，成本动因可采用所处理的销售订单层次数量，将销售管理作业所包含的人工成本和各项费用支出进行分配，本作业不进行准成本控制，只对工作服务质量进行管理。

四、结束语

作业标准成本管理系统的主要内容包括：作业动因的分析、各作业标准成本的制定、成本差异的计算和分析。

本研究表象上是通过引入作业标准成本管理系统来准确核算医药贸易企业所经营产品的实际成本，实质上是作业标准成本管理系统的管理思想，在资源投入方面要从多角度考虑，尽可能的还原事物本质，做到实物流、资金流与数据流的统一，并可对工作进行业绩量化效率考评。

参考文献：

［1］李琳.作业成本法成本动因研究综述［J］.经济师，2006（3）：200-201.

［2］欧阳莉公，赵健梅.作业成本法下的成本动因选择研究［J］.北京交通大学学报（社会科学版），2006（3）：46-49.

［3］David Ben-Arieh，Li Qian.Activity-Based Costing Management for Design And Development.Int.j.production economies，2003（83）：69-183.

（作者单位：上海诚浩广告有限公司）

上接（第27页）在评估其效果时，无法准确的进行考察，无法做到面面俱到。综上所述，完善帮扶资金绩效考评机制十分必要。其实，只要相关人员在进行这些工作时，及时地记录，总结，反思，将帮扶资金绩效考评机制逐步完善，帮扶资金的使用效益就会得到极大地提高。

二、注意事项

在提高帮扶资金使用效益时，相关人员必须在重视帮扶资金管理使用制度等各项制度的基础上，在现实中的落实问题。其中，无论是加强社会各界对工会帮扶的认知，建立健全的规章制度，还是提高相关员工的职业素养，完善帮扶资金绩效考评机制，都需要工会组织付出实际行动。如果工会只是“语言的巨人，行动的矮子”，工会的基本职能就得不到体现，还可能会失去广大职工群众的支持和信任。相反的，如果工会在实际行动中，有计划地、有目地、科学地安排好一切，那么相关人员踏出的每一步，都将会是工会进步的一大步，在创新工会的财务管理和保障帮扶资金的使用效益方面也会具备重大意义。因此，在提高帮扶资金使用效益过程中，必须重视制度的执行问题。

三、结束语

现今，各级政府对工会帮扶工作越来越重视，支持力度越来越大，不断扩大工会帮扶资金的来源渠道。但是，如何充分发挥帮扶资金的使用效益一直都是个问题。为了解决这一难题，工会在增加社会各界对工会组织的认知度上，大下功夫；在建立健全的规章制度方面，付出了许多心血；在提高相关人员的职业素养上，煞费苦心；在完善帮扶资金绩效考评机制时，提出了许多建议……然而，提高工会帮扶资金的使用效益提高并不是能一蹴而就的。特别是，社会处于动态发展中，不是一成不变的，在不同的背景下，采用一成不变的方法不会有效果。因此，各级工会组织都要学会在实际情况下求变通，采取最有效的措施，以保证工会帮扶资金发挥出最大效用。

［1］张绪春.加强帮扶资金财务管理 提高资金使用效益［J］.中国工会财会，2012，06：11.

［2］肖院春.工会帮扶专项资金管理中存在的问题及建议［J］.中国工会财会，2012，06：5-6.

［3］对帮扶专项资金使用和管理情况的调查［J］.中国工会财会，2014，02：34-35.

［4］浅议工会帮扶工作及资金监督管理［J］.中国工会财会，2014，08：7-9.

（作者单位：江苏省海安县总工会）