“营改增”对公路运输企业的影响之我见

吴斌

摘 要 本文对公路运输业的发展现状与“营改增”对公路运输企业的影响进行了分析，并提出了“营改增”环境下完善公路运输企业运营的建议以供参考。

关键词 “营改增” 公路运输 影响

一、公路运输业现状概述

近年来，我国不断完善高速公路等基础设施体系的建设，公路运输业得到了极大发展，如今公路客运已经成为居民日常短途出行最主要的方式之一。同时，由于公路运输具有灵活、便捷等特点，因此不仅发展成为了独立的运输体系，更成为港口、车站等集散物资的重要手段。目前公路运输、航空运输、铁路运输等运输方式都处于百花齐放的状态，这也在一定程度上为公路运输业带来了不小的竞争压力。首先，高铁、动车等铁路运输方式使居民出行的便捷程度大大提高，随着我国铁路交通网的建设，公路运输在中短途客运中的优势正在不断缩小。[1]其次，燃油费在公路运输业的成本构成中具有较大比重，成品油的价格波动极大增加了公路运输业经营效益的不确定性。最后，私家车数量上升为居民短途出行的交通方式提供了新的选择，这也对未来公路运输业的发展产生了负面影响。

二、“营改增”对公路运输企业的影响分析

（一）财务管理影响

1.健全增值税会计核算。公路运输业在实行“营改增”后采用增值税会计核算模式，与之前营业税制相比，核算流程更为复杂。因此，公路运输企业健全增值税核算体系，加强成本管控势在必行。从会计核算内容来看，在营业税之下，企业无进项税抵扣环节，会计核算较为简便。而在增值税税制下，账务流程处理、增值税报税系统、税款抵扣等众多程序对会计核算的要求较高，企业必须专门设置增值税核算账簿，从而确保进项税额可以抵扣。[2]从会计核算的工作量来看，由于增值税对抵扣凭证的要求极高。公路运输企业作为受票方，若可抵扣的进项税未能充分抵扣或丧失抵扣机会，将大幅增加企业的经济负担。故为了确保进项税能够得到完全抵扣，会计核算的工作量将会显著加大。

2.利用税收筹划降低税负。在“营改增”后的一段时期内，公路运输企业可能会出现税负加重的现象。此时，采用合理的税收筹划手段，是降低税负的主要方法。“营改增”为公路运输业带来了新的投资机遇，而公路运输企业的主营业务是依靠车辆等运输工具为社会提供客货运服务。因此，企业在税收筹划中，可以通过购置车辆设备增加进项税的抵扣。目前，我国仅允许“营改增”后购置的设备参与进项税抵扣，在这一条件下，企业应结合当前市场环境与自身发展状况，尽可能在税改后购置车辆、设备等资产，在增加进项抵扣的同时加速设备的更新换代，从而提高市场影响力与竞争力。[3]

3.规范发票管理。公路运输企业兼具开票方与受票方双重角色，这就使得企业必须在保证进项税额得到充分抵扣的同时规范发票的管理，最大限度地降低税收风险的发生率。公路运输业可抵扣进项税的项目，主要有轮胎费、燃油费、修理费等，与其他行业相比相对较少，因此，作为受票方，企业必须尽可能地获取增值税专用发票，使这些项目都能得到抵扣。然而应当注意的是，大部分公路运输企业对增值税专用发票的概念还较为陌生，在使用中经常出现超过发票有效认证时限的问题。在“营改增”后，公路运输企业应加强增值税专用发票管理的准备工作，对已经取得的专用发票必须严格确认其规范性，检查发票内的各个要素是否填写齐全、正确，价款与税款分别填列，避免造成发票认证困难。[4]作为开票方，公路运输企业应认真做好发票申领、开具方面的工作，杜绝虚开货运发票等违法行为，降低税收风险，做到真实、完整、准确地开具发票。同时，由于增值税专用发票的认证抵扣具有较强的时限性，企业在开具发票后应及时将抵扣联交于受票方。

（二）企业经营影响

1.拓展业务领域。在“营改增”后，公路运输企业在提供货物运输服务时能够为对方提、开具增值税专用发票。公路运输企业的服务对象主要是生产制造型企业。从改善经营的角度来看，越来越多的生产制造型企业为了获得进项税抵扣，将会把内部的运输部门外包出去，选择专业的运输企业提供运输服务，进而将更多的资源分配至企业的主营业务，使公路运输企业获得更加广泛的客户群体，实现业务领域的拓展。

2.转变经营模式。公车公营与挂靠经营是公路运输企业最常用的经营模式。在公车公营模式下，由于企业拥有车辆的实际所有权，车辆运营期间产生的所有费用均由企业独自承担。因此，燃油费、修理费等均能够得到抵扣。然而，在挂靠经营模式下，车辆的所有权归挂靠者所有，车辆运营期间产生的费用由挂靠者全部承担，这就导致在“营改增”后，采用挂靠经营模式的企业无法获得进项税抵扣，使企业的税负大幅上升。同时，从规避税务风险的角度来看，挂靠经营模式容易出现虚开货运发票的现象。不难看出在“营改增”后，挂靠经营模式无法满足增值税制下企业提高经营效益的目标。故，公车公营将会是公路运输企业转变经营模式的大方向。

（三）产业链运营影响

公路运输也与生产、分配、消费等环节具有密不可分的联系，与生产制造业保持着极为频繁的业务往来。“营改增”不仅对公路运输企业的税负与经营带来一系列直接影响，而且为下游产业带来了一处效应。作为下游产业的生产制造业，一方面，能够得到更多的进项税抵扣，使税负能够明显下降。另一方面，还将进一步推动主副业分离，使内部的运输服务部门从企业整体中分离出来，迫使企业寻求更加专业化的协作，加快企业转型与分工的进程。从而达到产业融合与延伸产业链条的目的。

三、“营改增”环境下完善公路运输企业运营的建议

（一）扩大行业范围

过路过桥费在公路运输企业经营成本中的比例相对较高，尤其是特殊货物运输的过路过桥费，远高于一般旅客运输与普通货物运输费用。此外，保险费也占据着一定的比重。目前，我国“营改增”范围尚不包括金融保险、过路过桥费等，这些无法参与抵扣的项目，将会造成公路运输业税负加重。因此，国家应逐步扩大“营改增”的适用范围。将过路过桥费与金融保险纳入增值税，使增值税抵扣链条得到进一步延伸。

（二）实现增值税转型

我国现行增值税制度的征税对象主要是第二产业的生产型企业，抵扣项目多为机器设备等可移动的固定资产与外购的原材料，而不动产尚未纳入抵扣范围内。从成本结构的角度而言，当前“营改增”所涉及的行业与生产性企业存在明显的差异。由于满足抵扣条件的项目较为有限，导致大量企业的税负在短时间内有所增加。在“营改增”的试点阶段，这一问题主要通过财政扶持予以解决，但随着我国全面实行“营改增”，这种方式不再适用]。为了尽可能实现“营改增”行业税负的相对公平，在推进“营改增”的同时，也应主动加大增值税转型方面的探索。最终完全过渡至消费型增值税，以消除税负不均衡的现象。

四、结语

对公路运输企业而言，关注的焦点不是“营改增”后税负的上升或下降，而是通过有效利用本轮“营改增”，解决过去在经营管理中存在的种种问题，转变经营模式，促进公路运输业的整体发展。

（作者单位为茂名市交通建设投资集团有限公司）

参考文献

[1] 李子景，周燕芳，谢利.“营改增”对公路运输企业税负的影响研究[J].金融经济，2013（22）：105-107.

[2] 李远慧，王晴晴.“营改增”对铁路运输企业的影响预测[J].税务研究，2013 （12）：14-17.

[3] 林清清.“营改增”对交通运输企业的影响及思考[J].漳州师范学院学报（哲学社会科学版），2013（01）：64-67.

[4] 赵静，李晓红.“营改增”对公路运输企业税收负担影响的研究[J].中国证券期货，2013（08）：130-131.