浅析“营改增”对企业财务管理的影响

李露+黄小洋+卢亚贤

摘要：营业税改征增值税（以下简称“营改增”）是完善我国财税体制的关键步骤，也是我国适应社会经济发展的重要举措。其主要目的是减少企业税负，优化经济结构，促进社会发展。近年来，随着试点范围的扩大，在取得可喜成绩的同时“营改增”也大大地冲击了我国企业财务管理。本文浅析了“营改增”对企业财务管理产生的影响并对此提出相应建议。

关键词：营改增；财务管理；影响

2011年，财政部、国税总局在经国务院批准的情况下下发了关于营业税改增值税试点方案，从2012年1月开始在上海等多地推广施行，试点范围逐渐扩展至全国除了生活性服务业、金融业、建筑业、房地产业的大部分行业，截15年年底“营改增”试点工作已经在各个行业逐步完成。究其根源，“营改增”就为一种税种的改变，属于我国进行结构性减税的一项重要措施，它能够带来有效的市场需求，改变我国现有产业布局，推动现代服务业的快速发展，还能够降低重复纳税，减少企业税负。而这些对于我国的经济的发展是很重要的。所以，企业应该积极把握“营改增”所带来的机遇，全面分析税制改革所带来的影响，应不断完善的管理模式以适应新的政策形势，全面规划和调整自身的财务管理活动。

一、“营改增”对企业财务管理的影响

（一）对企业税负的影响

实行“营改增”能有效的实现使企业税负减少的目标。调查显示，在我国参与“营改增”试点的企业其税负呈现出了不同程度的降幅，其中又以小规模纳税人最为显著，可见“营改增”对这些企业来说是还很有好处的。究其原因，应缴纳税款的税率由原来较高的营业税税率5%转变为现在较低的增值税税率的3%，大幅下调。但也有部分服务企业不减反增。其原因是有部分供应商还没有参与“营改增”改革或者是不属于试点企业；此外，部分企业的税率由原本的低税率5%调为高税率6%，税率是提高了。正常情况下，想要进行进项税额的扣减就要取得相应的增值税专用发票，但企业通常会全额开出增值税专用发票来实现自身的销项税额，假使一个企业在一定时期内没有新购固定资产，它就会无法进行进项税额的抵扣，税负就会增加。还有部分企业因为税前扣除的成本费用、流转税费用减少出现了所得税增加的情况。

（二）对税款计算的影响

“营改增”使计税基数和适用税率发生变化，进而应缴税款的计算也会随之发生变化。在计税基数上，应交增值税的计税基数是销项税额与进项税额二者的差额，且无论是销项税额还是进项税额，都以不含税价作为增值税的计税基数来进行计算，而营业税的计税基数是营业额，这就使得应交增值税额高于营业税税额。在适用税率上，由原来的较低营业税税率调整为现在的较高增值税税率。例如，运输行业企业现在变为按11%的税率征收增值税以取代以前按3%的税率征收营业税；服务行业现在变为按6%的税率征收增值以取代以前按5%的税率征收营业税。大多数核算规范的企业，在确认收入发生时提缴营业税基数均按确认收入的总额，即以权责发生制原则来确认收入。而计算增值税抵扣项的销项税额是按增值税专用发票来的。这样会大大影响企业确定纳税义务的发生时间和应缴税金计算，从而影响企业税款的计算。

（三）对会计核算的影响

首先，税种的改变会直接使得会计核算科目出现变化，直接加大了账务处理的难度。税种改变后，明细科目众多，涉税业务较繁杂，大大增加了会计核算的难度。会新设立“应交税费应交增值税”这一会计核算科目，同时下设多个明细科目，如进项税额、进项税额转出、销项税额、已交税金等。此外，会计核算科目的改变直接影响了利润表中最后的本年利润、净利润和企业所得税。税改后，取代营业税的增值税直接被计入“应交税费应交增值税”科目中，不在列示于“营业税金及附加”科目中，不会列示在利润表的相关科目中，这就使得利润表无法反映这部分税收，从而影响利润表中的相关科目，如净利润、本年利润。因而，企业所得税也会跟随利润的增加而相应增加。

（四）对发票使用和管理的影响

税制改革后，企业必须使用统一的增值税专用发票。增值税专用发票的领购、填制、作废、重开、遗失、退票处理等方法和营业税服务业地税普通发票比较而言更为复杂。因为增值税专用发票能起到完税凭证的作用，会对企业销项税额和进项税额产生作用，进而对企业增值税的缴纳金额产生作用。并且它还能保持企业各个环节税负的连续性。因此，国家对增值税发票的开具、使用、管理等环节的管理更为严格。由此，企业应对发票的管理置于首位。此外，税制改革后，不同的纳税人需要分别使用不同的发票。小规模纳税人可以使用普通发票，其管理也跟营业税发票的管理相似。而一般纳税人会使用到普通发票和专用发票两种，在管理上也大不相同。再有，在限额上营业税发票和增值发票也不一样，一般比较低，当申请高额发票，则会花费较长时间，所以会影响企业相关业务的开展。

二、“营改增”后的应对之策

（一）加强税务筹划，制定新的纳税筹划方案

对于企业而言，营改增背景下可能会带来临降低税负的有利时机，所以应该抓住时机，健全财务管理体系，制定出最佳税收筹划方案。同时，仔细研究分析营改增包含的特殊政策，了解对于不同行业的适用税率，选择不同的抵扣税率来进行税抵扣的处理，以此来挖掘客户资源扩大客户群。做好税务筹划工作和资金调度工作，使税务风险尽量得以避免。

（二）提高财务人员能力，加强新税制下的队伍建设

企业应加强人员的培训，应尽快培养一批熟悉新政策、了解新形势、掌握新方法的财务人员，也可邀请资深人员对他们进行指导，降低由于业务不熟悉而带来的问题的概率，尽快熟悉“营改增”后的相关账务处理程序。财务人员也应使自身业务能力尽量提升，成为一名能够正确确认计税基数、适用税率和应交税额，准确记录和生成增值税明细账和建立增值税明细账的新型财会人员。

（三）加强对增值税专用发票的监督，严格保管和使用增值税发票

增值税专用发票具有以下重要作用。第一，完税凭证；第二，反映经济业务的发生；第三，联系产品的生产、销售和最终消费的各个环节，使税负保持连续性。因此，增值税专用发票的使用和管理应被企业财务管理部门放在非常重要的位置，严禁发生乱放、虚开、外借、买卖等不法行为，同时实行专人管理，做到定期检查及时登记备案，并妥善保管。此外，做好发票管理工作，不仅是财务部门高度的责任，也是传递和使用等各个环节的参与者的责任，如采购人员、销售人员和项目负责人等都应提高其对发票的关注度，企业也应明确各环节的责任，规范各环节参与人员的行为。

三、结语

综上，“营改增”改变了企业的账务处理、发票管理和的税负等方面，在各个方面都对企业财务管理产生影响。一方面，它使经济结构得以改善，国民经济得以发展，国际竞争力大大增强，另一方面，在财务管理上也对企业的提出了新的要求。企业应充分了解“营改增”的相关政策，加强财务管理能力，以使我国的“营改增”改革步伐更加稳定和顺利。（作者单位：重庆工商大学会计学院）

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