企业财务管理中的税收筹划应用问题研究

摘 要：近年来，伴随国民经济的迅猛进步与发展，以及各大企业财务管理目标逐渐明确的新局势，我国各大企业对企业内部的财务体系管理有了一个全新的认识和方向。本文对税收筹划在财务管理中运用的必要性进行阐述，并深入探讨了其在财务管理中的应用。

关键词：企业财务；管理；税收筹划；应用

随着社会的发展，企业经营自主权日益扩大，企业逐渐成为独立核算、自主经营、自负盈亏的经济实体，因此经营管理者便将目光紧紧地盯在自身的经济效益上，尽力采取各种措施，增加收入，减少成本、费用。但是对于纳税人来说，无论纳税怎样公平合理，都与纳税人经济利益密切相关。在收入、费用一定的情况下，税后利润与纳税金额互为消长；税款缴纳越多，税后利润越少；税款缴纳越少，税后利润越多。这种经济利益的刺激使企业自觉不自觉地关注应纳税款，并希望寻找一种办法，即在不违反税法的前提下，尽可能减少应税行为或缩小税基，达到降低税负的目的，由此可见，税收筹划是应纳税人的需要而产生的，也是在市场经济条件下，企业经营行为自主化、自身利益独立化后纳税人追求自身经济利益的必然结果。

一、企业财务管理中进行税收筹划的必要性

1.税收筹划是企业财务管理增添的新内容

在企业财务管理体系中，不但要做好财务核算，也要做好税收的筹划核算，分析企业所得税和增值税税收筹划是企业注重的两个税种。因为企业所得税和增值税的筹划空间较大，筹划实践性强，收益也比较大。企业所得税的税收筹划主要侧重于应纳税额的筹划和最大限度地利用税收优惠政策。

（1）要降低应纳税额，就必须降低应纳税所得额。而企业降低应纳税所得额的关键在于增加本期的成本、费用和减少本期确认的收入。《企业所得税法》规定了多项不得在税前列支的成本项目，进行税务筹划时，应注意把这些有限额的项目尽量移入没有限额限制的项目中列支。

（2）《企业所得税法》规定了大量的减免税税收优惠政策，税收筹划时要最大限度地利用这些法律规定。

（3）可以利用抵扣境外所得已纳税额、境内分回税后利润已纳税款调整已纳所得税抵扣的税收筹划。

增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，企业可以通过增值率、抵扣率的计算，以确定两类纳税人的税负平衡点，选择税负较轻的增值税纳税人身份。

①一般纳税人在发生购销业务时，应当尽可能地降低销项税额，增大进项税额。销项税额的降低主要通过对不同的销售方式、结算方式的选择来实现；进项税额的增大主要是通过对不同的购进价格、不同抵扣时间的选择来实现。

②在实际经营中，企业的混合销售与兼营往往同时进行，纳税人可通过将混合销售业务分离出来或调整货物与劳务的比例，来实现选择作为低税负税种的纳税人的目的。

因此，税收筹划是企业财务管理中必不可少的核算环节，在法律允许的范围之内，通过对经营、投资、理财活动等事项的事前筹划和安排，以尽可能取得少缴税的税收利益。

2.实施税收筹划有利于实现企业财务管理目标

各行各业大中小企业，经营最终目的是获得企业生产利益最大化。企业的性质决定了企业是以盈利为目的生产组织，降低生产成本和费用，追求利润最大化，减少税收负担，降低财务风险，健全财务会计制度是企业财务管理的目标。税收筹划的目的是合理合法地降低税收成本，增加经济效益。企业实施税收筹划有助于获得额外的税收利益，增强企业竞争力，也有助于纳税人依法自觉纳税的意识。

二、企业财务管理中税收筹划的应用

1.企业在投资与筹资阶段的税收筹划

对于企业而言，投资与筹资阶段是需要进行税收筹划工作的，并且这对此阶段的成效有着非常直接的影响。

首先就投资方面而言，企业投资活动的税收筹划主要分为四个方面。第一就是企业注册地点的选择，第二就是企业从属机构选择，第三就是设立机构的选择，第四就是投资企业类型与产品类型的选择。比方说此案例情况，某公司的所得税税率是百分之二十五，2014年年初时拟投资设立家公司，预测这一年税前会计利润差不多达三万，假设此公司这一年达到税前会计利润一百万。就存在两种途径可以参考，其一设立全资子公司，同时给此公司分配利润两万，其二便是设分公司，这种情况是假设并不存在纳税调整方面的情况。然后根据第一种途径的情况，计算集团公司所得税税负，对子公司缴纳所得税进行计算，也就是“3×20%”，即0.6万元。则该公司所得税就为“100×25%+2÷（1-20%）×（25%-20%）”，即25.13万元。则集团公司整体的税负为“0.6+25.73”，也就是25.73万元。而若是设分公司的话，总公司所得税税负则某公司缴纳的所得税为“（100+3）×25%”，即25.75万。根据这家公司的案例可以很明显得知，企业投资设立下属公司，若是在下属公司微利的情况下，企业需要选设立子公司的组织形式。

其次就筹资阶段而言，筹资手段属于企业筹资过程中采取的具体形式。基于性质角度进行分析，大致上都把企业筹资规划为负债、权益这两类筹资方法。其中就负债筹资而言，其利益能够在税前列支出来，拥有资金抵税的巨大优势，只是也存在一定的缺陷，比方说到期还需要还本付息，拥有很大的风险。相比较而言，权益筹资风险性就比较小些，并且还没有固定利息需要承担。它的缺陷是股息是从净利润里面支付，即完税后的利润中支付，并且需要征个人所得税。这个问题在筹划过程中要注意，这两种融资方式都能达到企业需要的资金，但筹资方式不一样给企业带来的预期收益不一样，企业承担的税负水平也不一样。

2.企业在经营阶段的税收筹划

选择适合企业特点的会计政策进行税收筹划，就能在经营期间合法避税。例如固定资产折旧、坏账损失计提比例、费用的摊销、存货计提等方法的选择，直接影响企业的成本、利润，从而使企业纳税税基发生变化。

不同的固定资产折旧方式计算出来的折旧额在量上不一样，分摊到各期的固定资产成本也存在差异，从而影响到企业应纳所得额。一般而言，基于同比率基础上，针对税率上升情况，可选择直线法，若是与之相反，就可选择加速折旧法。若是超额累计税率的情况通常就选择直线法。

存货计价方法存在因方式不同，而期末存货成本随之有所变化，然后就对当期利润造成一定影响。所以，企业还应根据物价波动等多方面的原因选择存货计价方式。按照现阶段会计制度规定而言，在这方面存在许多方式可供选择，比方说先进先出法、后进先出法、毛利率法之类的。企业期末存货和销售成本这两者之间存在一定的反比关系，这种关系会直接影响到企业当期利润。当物价水平持续上涨时，采用后进先出的计价方法发出存货，可以多计本期发出的存货成本，相应少计期末存货的成本，这样税前收益较少，当期应交所得税就少。若物价水平持续走低，则采用先进先出的计价方法。基于企业长期发展而言，存货计价对企业税负没有影响，实缴税款在正常情况下应是一样的，只是考虑资金的时间价值，充分享受资金的时间价值所带来的税收利益。

三、结束语

在法制社会中，依法纳税是每个纳税人的法定义务，而税收筹划也是纳税人的一项基本权利。纳税人具有不缴纳比税法规定的更多的税收，合法合理地降低税收成本，获取最大经济效益的权益。税收筹划已成为企业财务管理中一项重要工作。作为帮助企业实现利益最大化、成本最低化的一种重要途径，税收筹划在各大企业中的应用问题必须加大研究力度与深度，以便给企业财务管理带来更好的支持力度与推动动力。

参考文献：

[1]段磊.现代企业财务管理中的税收筹划应用探讨[J].财经界（学术版），2013，22：236+238.

[2]李蕙.企业财务管理中的税收筹划应用问题研究[J].财会研究，2015，03：47-51.

[3]姜勃.谈当前企业财务管理中的税收筹划[J].统计与管理，2014，06：108-109.

作者简介：孙朕子（1985.08- ），女，辽宁沈阳人，会计师，辽宁中立信会计事务所有限公司，研究方向：会计、审计