论财务内部控制制度的现状与完善

周海荣

摘 要 有效的内部控制是企业经营管理合法合规、资产完整、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，实现企业发展战略的重要保证。内部控制企业利用内部分工而产生相互制约的具有控制职能的方式、措施及程序，是企业高层、中层和基层全体员工共同实施的，旨在实现控制目标的方式、措施和程序，而财务内部控制系统是企业内部控制的基础。本文从建立健全财务内部控制制度的重要性出发，分析当前我国建筑施工企业在财务内部控制方面存在不足之处，并提出有针对性的完善建议，促进企业更好地实现企业内部控制的目标。

关键词 建筑施工企业 财务内部控制 意义 现状 完善建议

自2013年以来，我国经济增长进入下行通道，基础设施建设等投资受到抑制。中央2016年提出去产能、去库存、去杠杆的任务目标，尤其是2016年3月5日在十二届全国人大四次会议开幕式上，李克强总理做政府工作报告，宣布从5月1日起，建筑业纳入“营改增”试点范围。外部环境发生了巨大变化，建筑施工企业要想获得稳定的发展，必须通过加强财务内部控制以降低企业整体的经营风险和财务风险，提高经济效益，从而实现企业的经营目标，实现发展战略。

一、建筑施工企业建立健全财务内部控制制度的意义

（一）促进遵循国家法律法规，维护资产的安全，提供准确而完整的信息

守法和诚信是企业健康发展的基石，良好的内控能力使企业在守法的基础上实现自身发展，同时为资产安全提供扎实的制度保障，提供的信息报告及时、真实、完整。

我国大多数建筑施工企业的经营管理比较松散，加之项目建设周期较长，施工所在地较为分散，资金需求量大、垫支资金多，建筑施工企业的经营活动纷繁复杂面临着较大的经营和财务风险。建立健全财务内部控制制度能够确保财产物资的安全、完整，有效控制人力、财力、物力在经营活动中的损失浪费等现象。从而使会计信息的采集、归类、记录和报告过程更加准确，真实地反映企业生产经营活动的实际情况，提高财务决策的科学性，有利于防范建筑企业潜在的经营风险，合理规避财务风险。

（二）促进企业提高经营效率和效果，实现发展战略

建筑施工企业应加强企业的财务内部控制，财务控制的方式将贯穿决策、执行和监督经济行为的全过程，覆盖到企业各部门，具体每一个员工，渗透到企业各业务岗位和操作环节，通过财务数据及时发现存在的问题隐患并提出相应的解决方案和对策，从而有效的规范企业的经营管理，降低经营风险。完善财务内部控制制度可以促使企业各部门间通力合作，有效地将各部门和各环节的工作结合起来，充分发挥各项资源的效率，不断提高经营活动的盈利能力和管理效率。企业将近远期利益有效地结合起来，在企业经营管理中做出符合战略要求的决策，有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的战略选择。

二、建筑施工企业财务内部控制制度现状

（一）企业缺乏健全的财务内部控制体系

首先，有的建筑施工企业进行粗放型管理，还是停留在民工联队的层次。虽然我国大多数建筑施工企业都已建立了财务管理制度，虽然有手册、各种文件和制度，实施过程中却有章不循，不少常规票据分管制度、重要空白凭证的保管使用制度、会计人员分工中内部牵制原则均没有建立。在工程施工紧张期间，为抓工程进度、赶工期，遇到具体问题强调灵活和速度，忽视了对内部的财务控制，失去应有的刚性和严肃性，导致执行力度不足，使内控流于形式。其次，现阶段大多建筑施工企业的财务机构设置呈金字塔结构，设置不够合理，不利于企业的财务信息沟通，使财务内部控制效率低下。再次，我国建筑施工企业财务内部控制工作基本是由财务部门全权负责，虽然有的企业设置内部审计，但其直接由财务部门领导，或者由财务人员兼任内部审计人员。使得审计职能的独立性弱化，导致财务内部控制制度不能得到有效的贯彻实施、不能发挥其职能，缺乏有效的监督机制。

（二）内部控制行为的主体道德意识、风险意识淡漠

在内控方面，对人员的要求在职业道德和专业水准等方面未达到实施财务内部控制的基本规范，财务及内审人员普遍存在队伍结构不合理的现象，普遍缺乏高学历、高层次的财务和内审人员。由于建筑行业流动性和分散性的特点，人员业务培训和素质教育跟不上，连正常的会计业务有的财务人员都处理不好，更谈不上财务内部控制制度的运用。企业内部各个环节的控制和监督能力不足，难以及时的发现财务问题及原因，并提出解决方法。其次，企业财务人员不能结合企业的财务状况和经营状况提出合理的投资发展规划，对企业的整体经营发展缺乏了解。另外，很多施工企业的财务人员不能适应财务信息化管理方法，没有熟练掌握信息化管理技巧，财务内部控制的效果差。

三、完善建筑施工企业财务内部控制制度的建议

（一）从企业层面建立健全的财务内部控制体系

首先，建筑施工企业应据国家法规和企业章程建立规范的治理结构和议事规则，明确决策、执行和监督的职责权限，形成有效职责分工和制衡机制。

企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付等业务，应当按照规定的程序实行决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见，这样可以在事前有效地避免风险。实践中一些领导对财务制度、会计准则一窍不通，却目无法规、独断专行，拍拍脑门做个决断，拍拍胸脯做个保证，给企业造成不可挽回的损失。其次，机构内部设置，应当有利于提升管理效能，保证信息畅通无阻。这里要特别指出，将内部审计机构置于企业组织内部较高层次，并对人员配备和工作保持独立性，增强该部门的权威性。

另外，企业要将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用财务员工的重要标准，对关键岗位实行定期轮岗制度，切实加强员工培训和继续教育，不断提升财务人员素质。

最后，加强企业文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业和团队协作精神，尤其是核心人力资源和重要人力资源在塑造良好的企业文化中发挥着关键作用。

（二）从业务层面完善企业的财务控制活动

1.不相容岗位相互分离法。该方法的核心是内部牵制，强化职责划分，明确部门与人员的分工，防止单个部门和人员操纵整个财务处理过程，一般包括授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查等。

具体要求会计与出纳岗位不能由一人担任，出纳不能兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。会计岗位和审计岗位分离；支票保管职务与印章保管职务分离；银行印鉴和企业财务章、人名章不得由一人保管支付款项所需的全部印章；不得由一人办理货币资金业务的全过程。这样可以有效杜绝发生错误和舞弊的行为。

2.授权与批准控制法。有效的内部财务控制要求每项经济活动都要有适当的授权批准方可进行，分为常规授权和特别授权，通过授权通知书来明确授权事项和使用资金限额。

常规授权用于企业日常经营活动，时效性一般较长。

特别授权，注意要防范，规范其范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权，对于重大的业务和事项，企业应当集体决策审批或者联签，防止随意处理，造成损失。

3.财产保护控制法。财产保护措施主要包括财产记录与实物保管，主要用于对实物资产的安全完整进行控制。例如，定期盘点资产和会计记录进行比较，根据差异通过详细调查查明原因、明确责任，最终确保账账相符、账证相符、账实相符。

限制接近，就是严格控制实物资产的接触，尤其对货币资金、有价证券、贵重物品、存货等变现能力强的资产，必须限制无关人员的直接接触。

财产保险，通过投保把资产损失风险转嫁出去，一旦发生意外或者灾害事故，能够及时得到经济补偿，从而保证建筑施工企业经营活动的正常进行。

4.预算管理控制法。建筑施工企业编制的预算必须体现经营管理目标，通过预算编制和执行完成情况，比较分析未完成预算的原因，并对其采取改进措施，使预算更加切合实际。及时或者定期反馈预算执行情况，从而实现内部控制由事后处理向事前防范转变。

5.运营分析控制法。建筑施工企业通过对资产、费用分析、生产经营活动、筹资活动、投资活动等方面的信息，运用因素、对比、趋势等分析方法，发现问题查明原因及时采取改进措施。

6.绩效考核控制法。建筑施工企业建立与内部控制相匹配的激励奖惩制度，才能达到规范管理、违章必究的效果，提高大家的工作积极性。

7.建立员工培训机制法。科学的财务内控体系与员工的素质紧密相关，建筑施工企业应该结合实际，建立有效的培训机制，使员工对工作更具责任感和使命感，明确自己工作的重要性，逐步提高自己的职业道德素养和专业素养，使大家认识到内部控制不是某个员工个人的事情，而是全体员工的共同行为，达到提高整体员工素质的目的。

建立健全建筑施工企业财务内部控制制度不是一朝一夕的事情，每个建筑施工企业存在的问题复杂多样，尤其是在建筑施工企业全面纳入“营改增”的背景下。只有根据自身实际情况采取灵活机动的方式，制定适当的内部控制体系，才能发挥应有的作用，才能使建筑施工企业健康快速的发展。

（作者单位为内蒙古宇天建设集团有限公司）

参考文献

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