企业集团固定资产的内部控制

王丽娜 天津市宝坻区畜牧水产业发展服务中心



企业集团固定资产的内部控制

王丽娜 天津市宝坻区畜牧水产业发展服务中心

摘 要：当前固定资产的管理决定着企业的发展效率和发展速度，并且影响着企业的市场竞争力，加强固定资产的管理对企业的可持续发展非常重要。而无论是从企业的财务管理角度还是从企业的管理角度出发，加强固定资产的内部控制是企业做好固定资产管理的重要部分，加强固定资产的内部控制也是现代企业管理的重要内容。本文首先概述了企业集团固定资产的价值，从四个方面分析了企业集团固定资产内部控制存在的问题，最后针对性的提出了相关对策：完善固定资产内部控制制度、建立固定资产内部控制绩效考核机制、完善固定资产信息系统平台的建设和完善内部控制监督制度。

关键词：企业集团 固定资产 内部控制 现状

固定资产是企业生存和发展的重要物质资料，是企业赖以生存的必要条件。 随着我国经济的快速发展，企业固定资产的投资总额随着经济的快速增长而迅猛地增长。但是很多企业集团的固定资产投资大多是重量不重质，重生产需求而不重管理需求，追求短期利益而忽视企业长期发展的需求。内部控制是为了保证内部工作的规范运作和经济效率、效益的提高，企业进行的内部监督与管理。而内部控制对强化固定资产的监管，实现固定资产保值增值目标尤为重要和紧迫。同时随着现代企业制度的建立和完善，我国很多企业所有权和经营权基本上已经实现了分离，但是由于新的固定资产管理体制刚刚建立和运行，许多问题仍待进一步研究和界定。本文为此具体探讨了企业集团固定资产的内部控制存在的问题，并提出了相关对策。现报道如下。

一、企业集团固定资产的价值

固定资产是企业重要的战略资本，作为企业的资本，固定资产是为企业创造利润的重要经济支柱，同时还是企业资本运作的重要资源。不过当前固定资产的种类多，分配较为分散，信息化管理不够到位，给固定资产的管理带来一定的难度。固定资产总额在企业资产总额中的占比情况是债权人、投资者和其他利益相关者较为关注的一个重要方面。固定资产的取得、折旧计提等是企业涉税的重要内容。企业固定资产涉税核算可按其取得、折旧与后续支出．以及处置可分为三大类，涉及增值税、营业税、房产税和所得税等税种。因此，从管理的角度出发，加强固定资产的管理，解决企业固定资产管理的薄弱环节，可以完善企业的经营管理水平，为企业挖潜增效、精益管理和持续发展具有十分重要的意义。同时由于企业管理不善和对固定资产重视不够等原因造成固定资产的流失也非常严重。因此加强固定资产管理的内部控制，防止固定资产的流失、保证固定资产的安全对企业的生存和管理至关重要。

二、企业集团固定资产内部控制存在的问题

（一）固定资产购置环节存在的问题

固定资产的购置环节主要包括固定资产购置的请购、审批和固定资产投资管理、固定资产的验收等内容。对于公司来说，在固定资产购置环节最为重要的内容是固定资产投资部分，这一部分容易出现固定资产投资失误给企业正常的经营管理带来重要的影响。固定资产购置环节主要存在以下问题：(1)固定资产的购置控制不完善：公司固定资产的购置请购和复核手续是完备的，执行效果总体比较理想，尤其是生产经营性固定资产的执行。但公司的非经营性固定资产的申购和复核程序执行力不是很有效，造成公司资源的浪费和闲置，其结果必然是企业资源被这些闲置资产占用，从而影响企业资金运营的效果。(2)固定资产入账不及时：固定资产的购置渠道无法按时取得购置发票；分(子)公司为了能增加当期利润延迟固定资产的入账；在固定资产投资建设过程中，存在重立项，重施工，轻管理的现象，对于资金大的设备购置的需求非常重视，对工程施工进度也抓得很紧，但是在工程管理上却存在很多问题。

（二）固定资产使用环节存在的问题

（1）业务流程需要完善：集团公司的固定资产实行的是统一核算、分级管理的原则，因此公司并没有制定统一的固定资产业务流程，各个分(子)公司并没有统一的固定资产业务流程。固定资产在实际管理的操作随意性较大。分(子)公司的固定资产核算和资产管理岗位常常由单位财务人员负责，而固定资产的保管人员和使用人员常常由于人员不固定，造成固定资产业务流程执行不规范和监管的不规范。公司也缺乏对分(子)公司的固定资产管理人员进行业务流程的培训和考核、监督管理。（2）管理职责落实不明确：当前需要集团公司非常重视固定资产的管理，设置了专门的资产管理部门。固定资产的管理岗位设置了资产管理部主任、资产员岗位。分(子)公司只设置了资产员岗位，对于固定资产保管员和资产使用相关岗位一般很少设置专职人员负责管理，都是由相关人员兼任，这就造成了部分单位存在岗位职责分工不够明确或是岗位职责没有保证适度分离。而对于日常经营过程由于操作失误、管理不善、决策失误导致的固定资产损失，公司应该制定相应的追偿制度，明确相关人员的管理职责和追究相关责任人员责任的制度。

（三）固定资产的处置过程存在的问题

（1）固定资产的处置程序执行不力：公司的固定资产处置实行统一管理，分(子)公司在准备处置单位资产时首先要报资产管理中心审核批准，并由资产管理中心对固定资产的使用信息、固定资产的价值进行评估，对于大型的固定资产报废还要聘请外部评估机构进行评估，然后分(子)公司将资产的处置结果报资产管理中心报备。一般情况下各单位都会严格遵守公司的处置规定。只是在固定资产的处置手续和账务处理的及时度上有一些差距，出现账务调整不及时，造成账实不符的现象。（2）缺乏对资产处置执行的监督：公司在固定资产处置执行方面缺乏有效的监督机制，既没有制定专门的监督制度，也没有指定专门的部门或人员对该活动实行监管，这样就有可能导致企业固定资产的流失，给企业带来经济损失。固定资产的处置程序是控制企业资产流失的必要途径。因此企业应该重视固定资产的处置程序的执行情况，加强对资产处置的监督管理。

（四）固定资产管理信息系统存在的问题

很多公司固定资产的使用部门和管理部门分开的，使用部门虽然设置专职的设备管理员，但由于工作岗位人员的经常变动，造成实物管理的信息不能及时准确的反映到资产管理部门。一些分(子)公司的固定资产管理人员在交接手续执行方面不够严格，还有些单位的财务人员和设备管人员没有做到适当的岗位分离。比如分(子)公司的财务人员既负责固定资产入账的记录、核算，还负责固定资产的实物保管和信息复核。

三、企业集团固定资产内部控制的对策

（一）完善固定资产内部控制制度

(1)建立固定资产预算控制制度。根据固定资产取得的来源分别制定固定资产预算内部控制制度。按照投资者投入、接受捐赠、非货币性资产置换、管理局等外部单位无偿划拨、企业合并等内容完善固定资产预算控制制度，加强固定资产取得的管理，保证企业资产正常的运营。同时对不同来源的固定资产分类建立档案、卡片和信息输入，对于涉及资产产权的要及时办理产权登记手续。(2)实行不相容职务相互分离制度。(3)加强固定资产使用维护环节的控制制度：首先是加强公司固定资产折旧的计提制度，防止各个分(子)公司随意改变折旧方法，同时对分(子)公司保管的固定资产这就得计提情况进行定期检查制度。其次，对于使用中的固定资产建立定期价值评估制度，保证固定资产的真实完整。公司的内部审计部门和相关资产管理部门应定期对固定资产的使用情况和维护情况进行监督和检查。比如分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件时，应当以折现值入账。案例分析：甲公司于2012年初购入一台生产用设备，总价款为1000万元，分三次付款，2012年末支付400万元，2013年末支付300万元，2014年末支付300万元。税法规定，增值税在约定的付款时间按约定的付款额计算缴纳。假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。相关会计处理如下：首先计算固定资产的入账成本：该设备的入账成本＝400÷(1 ＋10%)＋300÷(1＋10%)2+300÷(1＋10%)3＝836.96(万元)；2012年初购入该设备时：

每年利息费用的推算表：

（二）完善内部控制监督制度

公司的内部控制监督制度分为两个部分：日常监督制度和专项监督制度。日常监督制度的内容主要包括：固定资产的整个生命周期内的一个常规的、持续的监督检查制度，包括评价内部控制措施的健全性、合理性和有效性的评价制度。专项监督制度的内容主要包括：资产业务流程执行情况的监督制度、关键岗位的监督制度、资产管理岗位职责分离的监督制度、重大的固定资产投资项目的监督制度等。同时在建立内部控制监督制度时，公司可以根据COS0报告、《企业内部控制指引》和公司的管理要求，在不改变公司目前的组织结构和岗位设置的情况下，制定出符合公司实际情况的内部控制监督制度。

（三）建立固定资产内部控制绩效考核机制

建立监督机制要明确监督人监督的内容，监督的目的是为了公司战略目标和管理目标，所以监督的内容首先要围绕着公司经营目标，一般管理层对分(子)公司负责人的监督内容包括业绩指标完成情况、正常经营和风险控制情况、监督审核重大事项的风险控制和信息披露情况等。并且管理层制定的战略规划，要明确整体实施方案，包括战略执行人的确定、资源配置计划、经营计划和重点投资计划、问责方案和监督方案。比如，在经营计划中，通过KPI指标分解等方式，明确了各职能部门、每分(子)公司责任人的任务指标和责任、资源，抽取关键指标作为监督指标，并结合该项工作负责人的工作进度和经营效果等评价标准，确定监督人具体的监督方案。

（四）完善固定资产信息系统平台的建设

在保证公司财务信息安全的前提下，又使得公司的资产管理信息系统能够对内充分公开、实行透明化管理，公司应建立一个独立的固定资产信息系统平台。各个分(子)公司固定资产信息的输入、输出和查询等操作都能够通过这个平台反映，保证资产信息的公开透明。通过建立这个信息平台，运用一些条形码、GPS资产管理信息技术使得公司的资产管理信息化，保证资产信息可以及时更新和维护，更加有利于保证资产信息的安全和完整。同时，这种信息化的管理可以提高资产的管理效率，使闲置资产在企业内部得到充分的利用消化。这种信息化的资产管理平台可以为公司管理层提供更为及时的资产信息，为公司加强公司资产的战略规划和预算管理提供了可靠依据。

总之，在市场经济下，加强规范大型企业集团固定资产的管理不可忽视。通过管理，我们要达到保证固定资产的保值增值，提高固定资产使用效率，节约企业资金投入的目的。

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