浅析企业集团内部控制体系的完善途径

张泽勇

摘 要：随着经济全球化的不断发展，世界上大型企业集团也在进行大规模扩张，但是由于部分企业集团的内部控制体系完善程度较低，牵涉企业集团的财务丑闻频频被爆出。而我国随着市场经济体系的不断完善，大型企业集团的发展也对内部控制制度和体系提出了更高的要求。通过对企业集团内部控制体系的现状分析，并结合理论提出完善内部控制体系的途径。

关键词：企业集团 内部控制体系 完善途径

一、引言

企业集团的发展伴随着规模效应的实现和企业利润的快速积累。对于企业集团而言，由于牵涉的母子公司数量庞大，资金链、货物链交错，使企业集团在进行内部管理和财务核算方面都有极大的难度。内部控制体系作为企业内部多部门间相互制约、权利制衡、贯彻监督，并对企业日常经营管理的方方面面提出规范的体系，对于企业内部管理起到了十分重要的作用。完善企业集团内部控制体系对于建立高效率的企业制度具有重要意义，同时还可以贯彻新会计法并对防控企业出现财务操作违规起到了监视器效应。除此之外，完善的内部控制體系对于提高企业内部管理控制效率、促进企业发展具有重要意义。因此，有必要对当前企业集团内部控制方面存在的问题进行了解，并结合内部控制理论对完善途径进行有效分析，为企业集团内部控制体系发展贡献绵薄之力。

二、当前企业集团内部控制体系存在的问题

1.当前部分企业集团缺少对内部控制的全面认识，风险掌控能力较差。内部控制作为企业集团进行内部管理、监督的重要方法，在企业集团的经营管理中起到了重要作用。但是当前部分企业集团对内部控制的认识仍然不全面，仅仅停留在认为内部控制就是成本控制的层面上，使得内部控制无法在日常经营管理中发挥应有作用。其次，部分企业集团建立内部控制制度时未将其落到实处，只是为了获得监管部门的认可或其他行政要求，这使得部分企业集团从表面上看具有较为完善的内部控制体系，但是企业集团内部管理控制并未按照该体系进行，给企业带来了较大的经营风险。除此之外，我国企业集团很多都缺少风险意识，对风险的掌控能力较差，风险评估过程的自由裁量权较大，使得某些企业集团即使进行了风险评估，风险评估结果和实质风险也存在较大偏差，不利于企业进行投融资活动。而财务风险、经营风险都会对企业发展带来重大影响，一旦面对重大风险且难以规避，可能直接导致企业的破产。

2.当前部分企业集团的内部审计缺乏有效性。内部审计作为企业自身发现问题、控制问题的重要手段，对于及时掌握自身经营、财务状况都具有非同凡响的意义。但是当前，部分企业集团的内部审计缺乏有效性，难以及时和真实的反映企业集团的经营、财务状况。而产生这种现象的主要原因是企业集团的内部审计部门并未独立于企业集团的其他企业、管理层等而存在，使得审计结果难以真实有效反映财务状况。从本质上来说，审计部门应该独立于企业集团，这样才能获得公允的评判，但是由于内部审计的最终服务对象是企业集团，因此难以保证其不受企业管理层及其他部门的影响。其次，某些企业集团对内部审计的重视程度较低，管理层对于审计工作处于排斥状态，认为审计工作只会给企业的日常经营和发展带来麻烦，并不能提出有价值的意见。除此之外，部分企业集团内部审计的监督效应不足。内部审计部门即使发现了企业集团存在的财务、内控等方面的问题，但是由于只能对现有问题进行发现，并不能强制要求改进，所以，其监督本质上也存在效力不足的情况。

3.当前部分企业集团的预算管理能力较差。预算管理本质上是通过事前规划、事中监督、事后审查来实现对企业经营活动和资金流向的监督管理，因此，预算管理是企业强化内部控制的重要举措。但是当前部分企业集团的预算管理能力较差，使得内部控制效率也受到了一定影响。首先，部分企业集团的预算管理制度在事前规划阶段细致程度较低。企业内部每个部门在建立下一年度预算时，一般多采用增量预算模式，这致使企业支出项目逐年攀升。同时由于事前规划时对众多预算项目难以进行全面判断，一般只进行合理性审核，无法做到精细化管理。其次，部分企业集团的预算管理制度在事中监督方面存在力度不足等缺陷。预算的执行是否合理，是否存在超支现象，是否存在非必要性支出等问题都应该进行事中监督，但是当前企业集团内部控制方面很难在事中对预算执行进行管理。除此之外，在事后核算时，对于预算执行情况虽然能够得出结论，但是对于超支现象难以进行问责，这主要和预算编制时存在的未能够预计事项发生及市场条件变化而产生的，这也给预算执行过程带来了一定寻租空间。

三、完善企业集团内部控制体系的具体路径

1.提升企业集团对内部控制的认识，逐步提高风险防控能力。企业集团的内部控制体系建立和完善相较于单独企业的内部控制体系建立具有更加深远的意义，这关系到企业集团内部交流是否顺畅、财务状况是否能支持整体运转。因此，想要完善企业集团内部控制体系，首先需要提升企业集团对内部控制的认识，逐步提高风险防控能力。企业集团内部的管理层应将内部控制制度的建立落到实处，切不可只是为了应付行政主管机关的监察。对于企业集团可能面临的风险，也应建立完善的风险防控内部制度，对于财务风险、经营风险等进行严格把控。对于某子公司出现的非常规性财务风险，企业集团需要分析发生原因，并依据其情况给出合理对策。

2.改善当前企业集团的内部审计缺乏有效性现状，提升内部审计水平。内部审计工作职能的发挥对于完善企业集团的内部控制体系是具有重大意义的，内部审计水平高低也会对企业其他部门日常工作产生监督及威慑作用，最终实现内部控制体系的正常良好运作。想要改善当前企业集团的内部审计缺乏有效性现状并逐步提升内部审计水平，首先需要提升内部审计部门的独立性。内部审计部门应该独立于企业的其他部门尤其是财务部门，并且尽量避免受到管理层的直接影响。只有确保了企业集团内部审计部门的独立性，其工作才是有意义的，否则容易应企业内部其他因素影响，而使得内部审计工作结论受到影响，得出有偏差结论，也不利于企业自身及时发现问题。其次，加强内部审计的监督职能。企业集团需要建立完善内部审计制度，并且进行有效执行，这样可以从最大程度上对企业集团的不同组成部分的日常工作产生威慑作用，对于违规现象进行严格处理。通过以上途径，可以在很大程度上改变当前内部审计不力的现状，完善内部控制体系。

3.增强企业集团预算管理能力，实现事前、事中、事后全面控制。预算管理对企业集团日常经营活动进行了事前、事中、事后全面控制，因此可以很大程度上对内部控制体系的完善起到辅助作用。想要增强企业集团预算管理能力，首先，由于企业集团相比于一般企业，其关联方、资金交易更加复杂，因此预算编制也需要预算编制部门花费更多时间进行审核。在预算编制前，预算编制部门需要对企业集团中相应部门的上一年度预算执行情况进行分析，并对单独项目进行测算，提前了解各部门预算执行情况。在各部门提交下一年度预算编制情况时，预算审核人员需要对单独预算项目进行审核，特殊项目需要问询部门的负责人了解情况。在预算执行中，对预算执行情况进行定期了解，对超过预算标准的开支重点关注，并和部门进行沟通协调，了解超支的原因，最终确定能否进行报销等。除此之外，还需要对预决算结果进行比较性分析，掌握当年财务情况，实现事前、事中、事后的全面控制监督，完善企业集团的内部控制体系。

四、结语

随着我国市场经济体系的不断完善，大型企业集团的出现也对经济发展提出了更高要求。企业集团内部必须建立完善内部控制体系，才能确保有效控制母子公司交易、部门合作等工作的顺利进行，同时完善的内部控制体系还能对企业集团的财务状况进行有效监控，预防资金链条断裂等恶性事件的发生。

参考文献：

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[2]李慧； 潘爱玲.企业集团治理与内部控制互动关系的契约经济学分析[J].社会科学家，2014（05）.