国库集中支付下事业单位会计改革问题研究

张晨

摘 要：目前，我国的国库集中支付机制指的是全部的财政资本集合在一起放到国家的账户中，统一管理，相关单位如果想买使用资金的时候，需要提前向财政部门提交申请，经过严格审查，核实无误后由财政部门直接向卖家进行银行汇款，资金并不会通过该部门进行支付。国库集中支付制度要求财政部门的汇款方式有两种，授权划款与直接拨款。

关键词：国库集中支付；管理；财政部门

一、国库集中支付的作用

（一）加强财政资本的管理和运用

在施行国库集中支付机制以后，事业单位的所有账目透明度得到大幅度提高，最大程度的降低了财政资金的非法挪用几率，提高了财政资金的安全性，增强了我国对于经济的宏观掌控。

（二）增大对预算实行的监察力度

有关的行政事业部门必须提前预算出该部门一年所需的开支费用后递交国库集中支付组织严格审查通过后，才可以获得财政部门的资金审批资格。在我国出台国库集中支付制度后事业单位的会计性质发生了改变，其会计行为不再由单位领导所约束，行政事业部门要想一年中工作能够顺利进行下去，就一定要考虑预算编制的准确性、合理性、客观性等，保证财政资金的科学运用，让每一分资金都能用的其所，从而最大化的彰显预算材料的意义。

二、事业单位会计核算在国库集中支付下存在的问题

（一）会计报表体系不完善

现阶段行政机构的财务报告机制大致包括收益开支表及附录、财会状况说明书、资产负债表、财务报告附录等内容，而公司的会计报告机制大致包括收益表、现金流量表、财会状况说明书、资产负债表、会计报告附录、所有权权益变化表等内容，比较以后可以知道，行政事业部门的财务报告机制存有诸多不足。第一，缺少了公司财务报告中的现金流量表，没有办法直接的体现出资金的入账与出账；第二，附录信息披露没有进行明确规定，不能如同公司那般对附录状况加以具体的论述。财务报告机制的不完善会致使行政部分的有关财务信息不清晰，让审核和税费机构的工作受到阻碍。

（二）会计入账混乱

行政事业机构对于会计类目的记录大多是按照我国出台的一些入帐规定对记账单据和初始票据加以约束，可是近两年国内行政事业部分的进账工作特别混乱，重点体现在：初始单据随意填写，例如凭证上对于所购买商品的价格和数量填写模糊，没有填写购物明细凭证报销时会存在没有相关负责人的签字。账目的记录编号没有顺序。会计科目分类不够清楚。没有书写附件数量。记账凭证书写不够仔细。不能够体现运营状况。记账单据制定和审核专员没有加以签字等。

（三）银行账号设置不合理

多方建立银行账户的具体体现：很多行政部门与多加银行存在业务关系，直接变更开户银行对以前的账户未进行销户。不少行政部门进行整个或解散后，只是把原来的账户名字做出了改动但账户还存在。有些单位为了目的，一次性的开通多个金融机构账户。假如金融机构账户数量过多，会造成财政资本不集中的问题，提升了管理的困难程度，削弱了资本的运转成效，对国库集中支付机制造成了较大的影响。

三、完善国库集中支付下行政事业单位会计核算的对策建议

（一）建立健全报表体系

1、健全资产负债表内容。目前，我国行政机构资产负债表是由资金、支出、收入、负债及净资产等几方面构成，是体现行政事业部某一时刻的财务状况的报表。对于资产、负债及净资产可以静态的体现会计期间的基本情况，对于开支和收益等则是即时展现某个时间点的财会状况。在1张财会报告中不仅有变化的又有静态的，这和平常的财务报表有所不同，通过公司资产负债表被变化的内容删除，遵照财产=纯资产+公司债务的方式来构建新的会计报告，其中3个类目的内容不更改，依然遵循会计控制制度的规定实行。

2、完善报表内容。自2001年开始，我国出台了财政资金绩效考核制度，此制度的颁布就是为了增强行政部门的预算管理能力。只单一的考虑到了对资金进行绩效考核，却未对其他的项目实施绩效考评。国内在会计报告提升收益与开支剖析表类型的报告中，从本质上将财务属性的报告转变成管理属性的报告，依照政府要求，重点披露预算实行信息，从而能够全方面的体现出会计信息的基本状况和取得绩效考评的成效。

（二）规范会计入账制度

第一步应按照国库集中支付制度颁布票据方面的相关管理制度，包含有票据使用，票据违规处理、票据管理、票据领取等几方面，遵循专票专用的形式，例如财政直接支付凭证专门应用于工资的支出及购买的支出，对于财政委托支付凭证主要应用于平时基本开支及零星支出等。在使用票据时必须进行有关信息的记录，这方面应划分到会计管理领域，行政事业部门对于票据的领取应该按照本部门的实际情况，在登记中必须有凭证的数量及详细编号的记录。按照财政部门的相关要求对所有的单据均应认真的加以填写，特别是开支类别、资本用向和开支类目，要做到一丝不苟，防止错误的发生，对于凭证也要进行分类整理，进行保存。票据的保存主要分为，一是空白票据的保存、作废票据的保存、票据丢失处理等。行政部门必须增加在票据违规方面的审查力度，预防出现违法行为的放生。再就是，创建票据使用归口管理体制，如果要想领取票据，应该先向会计部门审批，经过批准后再进行票据的领取。会计部门应该与有关部门共同制定对票据检查及核对的具体计划，提高对票据的管理水平，使得票据的使用规范化、合理化。

（三）规范银行账户的设置及检查

1、严格对银行账户的备案、审核。预算机构依托金融机构账户对资金实现管理，又是行政部门做好会计工作的根本，应该按照国库唯一账户体制的有关规定对银行的帐号进行管理，在银行账户的管理过程中要实行公正、公平、公开的基本原则，财政部门负责监察。相关部门对银行账户进行创建、变动及销户时应该向上级部门提交申请，经过审批后才能对银行账户进行变动。上级部门对下属部门的银行账户情况做好备案工作，遵循分类管理的方式，对金融机构账户加以全面的监察和审核，全面遵循国库支付机制的相关要求。

2、对银行账户加以定时核查。在每年的年终，财务工作的主要任务就是银行账户的清理。因此行政部门应该经常性的对该部门的银行账户情况及账户余额进行审查，就一些特殊的能够申请批准不会进行销户的账户例如住房公积金账户，其他没有达到规定的必须进行销户，一些作用相同或者相似的银行账户须实行整合，有特殊情况需要创建银行账户的应报备上级部门申请批准后放可创建，就预算机构的专项资本和基础储蓄账户应在规定时间内将账户注销。依照零余额账户管理体系，对于违背财政机构相关规定的专户进行销户，对于预算期间内未产生资本流水的账户加以注销，就用途一样亦或近似的财政资本账户实行撤销或整合。提高对“小金库”的管理水平，完全遵循零余额账户的相关规定，禁止私下进行资金的转移。

3、建立账户监督系统。如今对于银行账户治理难的问题是因为监督机构对要所监督的部门的银行账户信息及数量不清楚，不了解其银行账户是否已销户或者更改等状况。所以，一定要建立一个科学的、规范的行政机构银行账户监察体系，将我国所有的行政事业部门全部记录在该体系中，将国库信息管理平台和该平台加以集成，实现对行政部门金融机构账户的即时监督和管控，能够让财政机构即时了解行政部门账户的变动信息，能够对该事业单位的银行账户的管控和结算状况有全面的把控，避免国库资本的流失。此外，国库集中支付部门和其他组织应当构建协同体系，其中一个部门与预算机构的金融机构账户加以具体检查，则另一单位对其银行账户上的资金转入情况进行审查，对于违反国库集中支付制度，私自创建银行账户的不予审批财政资金，这种方式可谓是双管齐下，不但能够对行政事业部门的银行账户进行了监督还保障了国家的资金安全。（作者单位：武警警官学院院务部）

参考文献：

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[2] 贾春梅.国库集中支付“事业”之路[J].世界经济研究.2014（12）.

[3] 孙晓丽.浅谈国库集中支付制度对事业单位内部控制的影响[J].财经界.2013（10）.

[4] 张兆容.国库集中支付制度对事业单位财务管理的影响[J].行政事业资产与财务.2014（4）.