营改增对路桥公司税负的影响研究

芮志英

【摘 要】营改增就是营业税改征增值税，它是关乎国家利益、地方政府利益以及企业利益的系统工程，路桥公司的营改增影响路桥公司的项目建设、管理模式以及财务管理等多方面内容，对其公司发展影响比较深远。其中，对税负的影响比较重大。对此，本文有针对性的研究了营改增对路桥公司税负的影响。

【关键词】营改增；路桥公司；税负；影响研究

自2016年5月1日起，在全国范围内全面推广营业税改征增值税试点，建筑业，房地产业，金融业，生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点范围。对建筑业产生深刻影响，很多建筑企业面对营改增“如临大敌”。本文以路桥公司为例，研究分析了营改增对其造成的税负影响，旨在进一步理解营改増政策，积极做好政策与公司的税务等相关管理工作的融合，减少营改增对路桥公司税负的不利影响，降低企业税负，提高企业的经济效益策。

一、营改增概念概述

营改增，由国家财政部和国家税务总局联合下发营改增试点方案后于2011年7月1日在上海的现代服务业和交通运输业开始试行，后来逐步在其他地区推行，今年5月1日起在全国范围内全面推广营业税改征增值税试点。该政策主要将单位交纳的营业税改征增值税，是税收改革的一项举措，有利于消除原营业税下的重复征税，减轻企业的税负水平。

二、营改增对路桥公司税负的影响研究

营改增在路桥公司实施后，公司的整体税负负担进一步增加。公司主营业务为公路和桥梁建设，对于一个建筑项目来说，营改增实施后其分包抵扣链条较为明确，避免了重复征税，理论上营改增实施后，企业购进材料，分包工程等进项税额可抵扣销项税额，可以降低企业的税负。但是在实际情况中，该政策利益牵扯太多，很多环节都存在着一些不确定性，一旦处理不好反而会增加路桥公司的税收负担。具体可以从流转税和所得税两方面来研究。流转税作为路桥企业的主要税收，其进项税额的多少直接影响流转税的税负多少。但是在实际计算进项税额时，占30%左右的人工成本无法取得进项税额。加之路桥工程一般都是在偏远地区，供应材料往往不能全部采用规范的供应商供应材料，很可能增值税专用发票较难取得。另外，进项税额的抵扣不能对已经存在的固定资产进行抵扣，对于经营时间较长的路桥公司来说，其设备、设施比较齐全，原先购置的固定资产所包含的进项税额不能抵扣销项税额，这样就导致了路桥公司按一般计税方法下缴纳的增项税会高于按3%的比例缴纳营业税。此外，在增值税纳税环境下，企业的主要经营业务成本和收入都会相对减少，这两个指标又是所得税的计算基础，所以，营改增势必会对所得税有一定的影响。尽管流转税得以增加，但是如果企业所得税降低后其降低幅度小于流转税的増加幅度那么则会对公司造成一定的税收负担，所以，税负影响与企业的所得税的增减情况密切相关。而所得税不同于流转税，其税负压力究其原因主要有以下两方面：成本下降幅度更大的情况下会造成所得税的增加。正常情况下公司的主要收入和成本都会实现下降趋势，但是一旦下降幅度不同步，成本下降更大时就会造成应纳所得税的增加，如果收入下降幅度更大，那么会减少企业的应纳所得税

亏损项目的影响。路桥项目目前的工程中标单价逐渐降低，出现了一些亏损项目。在以往的税收政策下，亏损项可以按照实际亏损的金额在应纳税所得额中进行扣减，但是在营改增后，则难以对实际亏损金额进行抵减，需要扣减支出项目的可抵扣进项税额后才能抵减，这样就会在公司汇总层面减少了可抵扣金额，増加了应纳税所得额，降低了亏损项目提供给所得税带来的缓冲作用。

三、应对营改增对路桥公司税负影响的对策

1.完善发票管理制度，合理选择供应商

完善单位的发票管理制度，规范公司的发票来源，统一管理专用发票，以此来增加公司的可抵扣的进项税额。因为可以抵扣增值税专用发票的进项税额，单位在购买材料时应该加强与可提供增值税专用发票的供应商之间的合作，争取实现进项税额抵扣的最大化，从而减轻单位的税负负担。

2.统筹规划纳税

在计算增值税时，应该全面的统筹规划。从选择供应商、采购固定资产等方面来进行筹划增值税。首先，在企业进项税额取得和抵扣环节应该严格考查供应商资质，严格做好发票验收、保管工作。确保发票名称与企业名称一致等。其次，尽量购进先进设备，或者不断更新设备，提高生产能力，减少大量的人工施工作业，减少人工成本费用的支出，降低税负。再次，在招投标时也要充分利用涉税条款进行统筹税收。对有些难以取得进项税额的工程项目，按照（2016）36号文件规定一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择简易计税方法计税。在投标过程中，明确规定业主方的招标文件中涉税内容条款，对其中的代购设备等就增值税专用发票的归属问题进行明确规定，减少企业税款无法抵扣的问题。最后，对于单位内部来说，尽量将公司法人设为纳税主体，减少单个项目部多余的进项税难以抵扣问题的出现。

3.对相关财务人员进行业务培训

营改增，是对于原来交纳营业税的纳税人来说是一项全新的税收政策，该政策实施之后，传统的税收政策发生了改变，自然相应的财务人员也需要进行业务能力调整。对路桥公司的财务人员来说，业务素质和能力都需要进行相应的调整和提高。为了进一步提高公司财务人员的业务水平，公司需要对财务人员进行系统的培训和教育。首先，积极组织财务人员学习，定期进行理论知识的学习，完善财务人员对新时期新政策的把握。同时可以委派优秀人员外派学习，再指导公司相关人员进行统一学习。其次，路桥公司可以建立营改增财务小组。依照新的纳税政策专门调整并制定公司的财务管理制度，衔接好以往的税收工作和今后的税收工作。最后，提高财务人员的综合素质和责任意识。企业内部可以进行相应的宣传教育活动，并制定相应的奖励机制鼓励相关财务人员进行自学或者是参加财务培训班等。单位的财务人员在公司内部担任着非常重要的角色和地位，只有培养其正确的责任意识，树立良好的职业道德水准才能做好相关的财务工作。同时，要在日常工作中不断培养其敬业精神和不断学习精神，提高公司财务人员的整体综合素质以及财务管理能力和水平。

参考文献：

[1]张妮.“营改增”对路桥施工企业的影响分析及对策研究[J].国际商务财会，2015（1）：43-45.

[2]王利.“营改增”对企业税负的影响及应对措施[J].企业研究，2014（1）：61-63.

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