建筑施工企业税收筹划研究

刘贞

摘要：税收对于宏观调控的实施发挥着至关重要的影响。我国经济持续发展，经济体制更加完善，国内各个企业越来越重视税收筹划。在企业的经济发展中，税收直接影响企业的经济效益。从某种程度上讲，税收是企业发展外部成本的一部分，这些对于建筑企业的发展来说也是一样的。所以，企业必须对税后政策进行专业的分析和研究，进而采取合理措施，有效降低企业税负。企业必须严格进行税收筹划，可以很好实现利益的最大化。文章分析介绍了税收筹划策略为企业经济效益的提升提供了发展依据。

关键词：建筑施工企业；税收筹划；缴纳税种

税收筹划是纳税人在经营过程中，严格遵守经营税收政策，针对企业在经营过程涉及相关税收采取科学筹划，合理对于自身投资进行理财，进而提升纳税人的经济利益。由于其经营过程存在很强的特殊性，也使得财务管理产生了一定的特殊性，也导致了税收筹划问题具有一定的特殊性。

一、概述税收筹划

税收筹划实施的目的是为企业节税，或者帮助企业有效延迟税款缴纳。税收筹划在不违背税法的前提下，充分利用优惠政策以及对于企业发展有利的政策，抑或优化选择进而达到其自身目的的。经济不断发展，税收筹划应运而生，符合科学的发展观。目前，税收筹划已经在国外企业普遍使用，但是在国内经济领域应用尚不成熟，需要进一步的摸索探究。因此必须借鉴国外先进经验，充分结合自身发展特点，制定符合企业发展的税收筹划。

二、建筑施工企业税收筹划

（一）供料合同税收筹划

建筑企业向客户提供建筑劳务，进而在提供劳务的过程中产生营业额。甲方业主将提供的建筑材料抵工程款的情况在施工企业中普遍存在，建筑材料倘若是由建筑单位提供，通常情况下，会从市场上进行购买，且购买的价格相对较高，在进行工程款交付，全额担抵扣为工程款。倘若筹划是由施工企业进行，施工自己进行材料的购买。施工方可以很好地利用自身的建材优势，购买质优价廉的建筑材料。使得原材料价值合理降低，节约税款。例如：某建筑企业中标了某项安全项目，签订了一份合同，内容为安装中央空调，总价为20000万元。遵照现行的营业税，这样合同涉及的营业税为：20000×3%=600万元。在该合同中，设备为中央空调，但是合同总价为20000万元的，其中设备价值为13000万元，占总价了一大半，如果这份安装合同不涉及设备价格，仅仅是一份涉及劳务的安装合同。则营业税为7000×3%=210万元，较之前可以减少营业税为390万元（600万元-120万元=390万元）

（二）固定资产折旧的税收筹划

对于施工企业来说，其中资产一般情况下都是比较庞大，在企业进行所得税缴纳时，允许对固定资产实施折旧。收入一定的情况下，如果折旧数额越大，那么需要缴纳的所得税金额就会减少。按照法律规定，企业由于技术进步的需要，固定资产确实需要进行折旧，对折旧年限进行缩减或者加速折旧都是被允许的。在很大程度上，纳税人可以科学、合理采取折旧方法对税收进行统筹。施工企业固定资产使用年限一般是由税法的最低年限规定，因此，企业在进行折旧时，即使设备确切的使用年限很长，具体到账面折旧时，尽可能使用相关的年限进行折旧计算。这样可以以较快速度将成本回收，而且可以把后期成本费用往前移，而前期的会计效益得以后移。资金本身是具有一定的时间价值的，在前期我们增加了折旧额，税款的缴纳在后期进行。合理配比会计期间收入与折旧费用。

（三）组织形式的纳税筹划

税收筹划还可以从建筑施工企业组织形式着手。一个企业盈利的多少不仅仅受到成本、支出、材料浪费等方面的影响，还在一定程度上取决于税收的高低。因此，对于一家建筑施工企业而言，如何降低企业发展成本，减少国家税收，合理降低税收给企业带来的压力十分必要。通常情况下，企业可以采取以下几种方式对税收份额进行合理降低，以减少企业发展过程中的副负担。方式一，施工企业可以设立自己公司直属的分公司，亦或是子公司，注册主体公司的汇算清缴方式。作为主体公司的分属单位，可以与总建筑公司进行各个方面的协调，互相帮助，共同分担税收，减少主体建筑公司的税收压力。方式二，国家颁布了诸多关于税收的优惠政策，对于一个企业而言，如何合理而有效的利用就显得十分重要。我国有税收优惠政策显示，企业研究出高新技术产品可以申请国家的税收优惠。基于此，建筑施工企业可以利用高新型技术人才，整合材料与资源设计新产品，一旦获得国家专利，便可享受税收优惠，可以说是技术与利益双赢。方式三，根据我国税法的相关法律规定，企业在收购负盈利企业时，可以享受一定程度的税收减免，收购企业时的亏损可以用来抵销企业盈利需要交纳的税款。一个企业完全可以收购或者是兼并同行业亏损的企业，一方面可以减少税收，享受优惠政策，另一方面，也可以扩大企业发展，一举两得。

（四）规范财务会计核算

目前阶段，我国施工企业出现的常见问题是：会计涉及科目杂乱，工作人员缺乏专业素质，缺乏会计自动化水准。所以，在企业内部发生费用重复、混淆或者实际应缴税额不相符的问题，这就使得企业的税负加大。比如，对于新的技术、产品、工艺进行研究的过程中会产生一定的折旧费，施工企业可以将这部分折旧费考虑在工程施工之中，业务招待费中加入会议费。关于以上费用的所得税，相关法律法规明确规定了其税前扣除限额，如果弄不清规定，就会影响最终的所得税。对于此种问题的解决，企业可以节约开支，还可以调整会计科目进行规避。比如，根据税法，提供真实原始凭证，可以在所得税前扣除全部会议费。

（五）不动产销售筹划

我们所说的销售不动产，主要在有偿的情况下，转让不动产所有权的行为。针对不动产销售的同时转让土地的使用权转让的行为，根据销售不动产征收营业税。以不动产投资，参与利润分配、与投资方共同承担投资风险，不对其征营业税。销售不动产的执行税率一般为5%。

1. 自建不动产销售的筹划

根据规定，出售新建筑物，自建行为的计算营业税的税率为建筑业税率3%，如进行出售，营业税按照销售不动产税率5%进行计算。

例：企业出售自建住宅楼10栋，每栋楼为600万元，税务机关进行核定，其最终成本利润率为10%，出售时取得价款5000万元。

（1）自建行为

（2）出售住宅

由此得出，通过税收筹划，企业可以少纳税45.88万元。

2. 不动产抵偿债务中的税收筹划

根据有关规定，在销售不动产时，所有的流转环节都要缴纳营业税，税率为5%。所以，需要减少流转环节。

例：A公司欠银行900万元的贷款本息，无力偿还。经协商，将公司大楼作价900万元，抵债。银行将大楼回收之后，转让给B公司，转让价还是900万元。

（1）A公司把大楼转让给银行

按照规定，需要征收5%的营业税。银行在进行转让，仍需缴纳营业税。则：

（2）A公司将大楼转让给B公司

A公司将大楼转让给B公司，B公司支付900万元，银行45万元营业税额不需缴纳。

三、结语

建筑施工行业对国家经济建设至关重要。施工企业为了达到企业经济目的获得经济效益，出现各种不良交易行为，恶性压低报价、盲目压缩工期、甚至是垫资施工，致使施工企业发展面临诸多财务风险。所以，企业要了解国家税收政策，掌握缴纳税种，加强重视税收筹划，用合法的手段来提高企业经济效益。

参考文献：

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