会计核算对高校科研经费管理的启示

郑赟赟

摘要：当前，科研腐败案件的不断爆发使得高校科研经费管理问题受到越来越多的关注，作为全面记录高校科研经费流动的会计核算，能够对加强高校科研经费管理发挥重要的作用。文章从会计核算中发现高校科研经费管理存在业务真实性相关性存疑、浪费现象突出、预算科学性存疑等问题，从主客观方面分析问题产生的原因，并对加强高校科研经费管理提出了针对性的建议。

关键词：科研经费；管理；会计核算；高校

近年来，随着国家对科技创新活动的重视，科研投入不断增加，2014年，全国共投入研究与试验发展（R&D）经费13015.6亿元，比上年增长9.9%，其中高等学校经费支出898.1亿元，比上年增长4.8%。但与此对应的是，高校科研腐败案件频发，部分科研工作者、知名教授甚至个别院士因科研腐败受到法律的惩处，严重影响了高校的声誉。为加强科研经费管理，2012年，教育部相继出台了《教育部关于加强中央部门所属高校科研经费管理的意见》（教财〔2012〕7号）、《关于进一步加强高校科研项目管理的意见》（教技〔2012〕14号）、《关于进一步规范高校科研行为的意见》（教监〔2012〕6号）等三个文件。高校会计核算作为高校财务管理的重要一环，从收入确认、资金使用、支出确认计量等方面对高校科研经费流动进行全面的记录，相对于其他监管部门，会计核算人员可以接触更多的原始信息，能够及时发现科研经费使用过程中的各种问题；另一方面，各种科研经费管理的制度需要通过会计核算人员的执行得以落实，因此，高校会计核算能够在加强科研经费管理方面发挥重要且独特的作用。

一、高校会计核算发现的问题

（一）业务真实性存疑

会计核算的依据是经济业务发生时取得的原始凭证，包括发票、购物清单、合同等，其中发票是最重要的原始凭证。业务真实性包含两个方面的内容：一是原始凭证本身的真实性；二是原始凭证代表的经济业务的真实性。前者的不真实表现为假发票，可以通过发票查验来鉴别，较易取证，在实务中容易被核算人员识别并拒绝，其被通过的可能性很小。而后者的不真实则较为隐蔽，具体表现为发票为真，但发票代表的经济业务并未发生或者发生的数量、金额、内容等与发票所载不符。虽然核算人员可以凭经验识别出有问题的发票，但由于难以获得直接的证据，在课题组提供解释说明的情况下往往被允许通过，而在人为拆分报销的情况下连说明都不用提供。例如，在同一单位大量采购电脑耗材或者在同一打印店短期内有大量打印费，这类业务往往是不真实的，但是实务报销中却很常见。此类发票主要依靠课题组的自我约束，核算人员仅作形式上的审查，如购买物品数量是否合理，出差人员数量、交通工具、年龄等是否合理等等。

（二）业务相关性存疑

会计核算实务中另一个明显的疑问是发票的相关性问题。其主要表现为：1.将非科研用途的发票在科研经费中报销，如个人用途的电话费、网费、图书、办公用品，个人或家庭旅游产生的车票、住宿费，个人招待费等；2.发票在不同的项目之间随意报销，在课题承担人存在较多项目时这种情况比较普遍，在一个项目经费不足时选择在另一个项目中报销，而不管业务与项目是否相关；3.在科研项目中报销非必要的费用，如为达到执行进度，有些课题组大量采购电脑耗材，其必要性显然存在疑问。

（三）存在突击花钱情况，浪费现象突出

与报销非必要费用相关的问题则是科研经费使用过程中的浪费现象突出。这一方面与经费不能及时下达有关，有些课题经费在下半年甚至是11月份以后下达，却要求在年底达到一年的使用进度，这显然会造成课题组突击花钱。另一方面，课题组认为反正花的是国家的钱，且财政还有进度要求，于是重复购买实验设备，超量购买实验耗材、办公用品、电脑配件等，造成实验设备闲置，科研经费使用效率低下。

（四）经费预算的科学性与可调整性存疑

有些课题组负责人对预算不够重视，在经费申请时预算比较随意，有些甚至是由学生来填写，在报销时才发现没有预算，于是申请预算调整，一旦调整申请通过又反过来让课题组觉得预算无所谓，在下次申请项目时照样随意编制预算。而另一方面，有些项目预算调整程序复杂，课题组觉得麻烦，就用别的发票来代替报销，造成发票信息不真实。

（五）科研经费的集中性

知名教授的名下往往有众多的科研项目，而一些年轻的老师则往往难以获得科研项目，科研经费集中在少数人手里。科研经费多的人愁钱怎么花，想法设法的寻找发票报销，会造成诸如浪费、虚假业务发票等问题；科研经费少的人愁钱不够花，不仅科研难以开展，还会对其招生、晋升等产生影响。科研经费的过于集中会影响年轻老师的科研积极性，不利于科研经费使用效率的提高。

二、科研经费管理问题产生的原因分析

上述问题产生的原因可以从主客观两方面进行分析。客观方面：一是经费不能及时下达，由于预算在3月份批复，等经费下达时往往已经到4月份，而且有相当一部分经费在下半年下达，而执行进度却以自然年度为准，即使经费12月份下达，到12月31日也算一年，达不到进度要求则会影响后续经费的拨付，课题组不得不进行突击花钱。二是制度不完善，科研重立项轻结题，主管部门往往根据经费总额和项目类型进行分配，而不是根据项目实际需要进行分配，对项目预算审查不够严格，导致项目分配金额大于实际所需金额，造成资金浪费；在经费下达后又缺乏一套完整的监督机制，往往核算人员承担了大部分监督工作，但是迫于服务压力核算人员本身又缺乏监督的动力与条件，造成监督效率低下。三是违法成本低廉，审计发现问题，一般通过调账、更换发票、退回相应金额等方式来解决，对其本身没有太大影响，这给课题组一种错觉，只要能报销，后续的问题都能解决。

主观方面主要是科研人员对科研经费性质的认识存在问题。很多科研人员认为科研经费是对其科研劳动的一种补偿，理应由其自由支配，不应该严格管理。这种观点非常普遍，当核算人员进行监督时，他们往往以这是我的钱为由进行对抗。在这种观点支配下，科研人员往往忽视有关财务管理规定，钱先花出去再说，等到不能报销时则找核算人员理论，实在无法通过就找别的发票代替。这种观点忽视了他们是依托高校这样一个平台才能申请到科研经费的事实，并且高校支付的报酬中已包含其科研劳动。但是很多科研人员认为高校支付的薪酬不足以弥补其科研付出，而科研经费中却不允许支付有工资性收入人员的劳务费，因此，他们采用其他发票报销的方式来代替。另外，在经济利益的驱动下，某些科研人员利用制度漏洞通过经费转拨、报销个人费用、向代理人员发放劳务费等方式为个人谋取利益。

三、加强高校科研经费管理的建议

（一）建立刚柔相济的科研经费预算制度，实行负面清单管理

科研活动是一种探索性的活动，其过程与结果难以预计，存在诸多变数，要做到准确的经费预算较为困难；另外很多项目申请需要半年甚至一年的时间，而科研进展却是日新月异，项目申请时编制的预算往往与项目开展时的情况不符。在这种情况下可以考虑负面清单管理，即明确哪些支出是禁止的，哪些支出是限制的，禁止类支出不允许在预算中出现，限制类支出的预算不得调整，这是预算刚的一面；其他未禁止或限制的支出则由项目组根据科研开展情况自由调整，监管部门对其相关性和必要性进行审查，这是预算柔的一面。此外，经费主管部门要根据支出计划拨付经费和考核执行进度，减少突击花钱的客观压力。

（二）健全科研经费监督管理机制，明确各个环节的监管责任

高校应当担负起科研经费监管的重任，校内科研管理部门、财务、审计、院系等各个部门应当通力合作，对科研经费进行全面管理。科研管理部门在帮助科研人员申请项目的同时，应当关注项目预算的编制，在支出相关性审查方面发挥专业作用。财务部门要落实各项经费管理规定，在核算时严格把关，有效规范科研支出行为，同时为科研人员编制预算提供帮助。审计部门要对科研经费的使用情况进行各种形式的审计，对违规行为形成震慑。院系所等要发挥直接监管作用，重点关注科研经费购买的实物资产出入库情况，为其他部门监管提供必要信息。一旦出现问题，要查找是哪个环节存在纰漏，追究相应的责任，不能出现其他部门监管形同虚设，所有问题由财务部门兜底的情况。

（三）加大科研经费性质的宣传力度，营造良好的监督氛围

科研经费是一种委托性的经费而不是购买服务性的经费，有关部门和高校应当对科研经费使用情况进行监督。要加大对科研人员的宣传力度，扭转“经费是我的，我想怎么花就怎么花”的错误认识，使科研人员自觉接受有关部门的监管。广泛宣传有关经费管理规定，可采用宣传册、讲座、网络宣传等方式，让每一个科研人员都了解经费的使用规定，营造良好的监督氛围。

（四）加大科研激励力度，承认科研人员的劳动

在间接费用中提高科研绩效的比例，使科研人员有合法的渠道来获得科研劳动的补偿。根据项目结题考核情况，在结余经费中提取一部分用于奖励项目完成情况良好的科研人员，使他们有节约的动力，若是全部收回，对于科研人员来说想办法花完就是一个优先的选择。为防止超额申报预算以获得更多奖励，在项目立项时要加大预算审查力度。

（五）建立违规人员与违规企业黑名单制度

违法成本低廉让某些科研人员有恃无恐，将科研经费视为获取经济利益的重要途径。除加大科研违法行为的查处力度外，要建立违规人员诚信黑名单制度，对列入黑名单的科研人员在一定期限内禁止其申请科研经费，对其评奖、晋升、招生等进行限制。对于有科研诚信污点的科研人员要重点监督，对一些敏感支出需要提供更详细的材料。同时，要利用大数据等技术对整个科研经费支出行为进行分析，对于与高校内科研人员有大量业务往来的企业重点关注，一旦发现异常，则进行业务检查。将帮助科研人员实施经费套现行为的企业列入黑名单，对其参与政府采购进行限制，对与其之间的业务往来加强监管。

参考文献：

[1]国家统计局，科技部，财政部.2014年全国科技经费投入统计公报[EB/OL].国家统计局，2015-11-23.

[2]董再英.基于会计核算视角谈高校科研经费管理[J].教育财会研究，2015（12）.

[3]黄永林，李茂峰.我国高校科研经费管理政策与制度存在的主要问题及其对策建议[J].教育与经济，2013（03）.

[4]周琳.我国高校科研经费管理深层次问题与对策研究[J].教育财会研究，2013（08）.

（作者单位：浙江大学计划财务处）