《政府会计准则》解读

【摘 要】《政府会计准则——基本准则》于2015年10月23日正式执定并对外颁布，2017年1月1日起在全国范围内实施。相较于原有的政府预算会计体系，新颁布的《政府会计准则》有较大创新与变动。如，进一步强调了权责发生制的作用；提出要建设财务报表体系；编制合并报表。诸多变动对政府和行政事业单位的会计主体带来较大影响。基于此，笔者立足于《政府会计准则》，通过仔细研读《准则》，对比《事业单位会计制度》《行政单位会计制度》《财政总预算会计制度》等为代表的预算会计标准体系，提出了自己的相关理解与看法，希望能够为我国政府会计体系的建立与完善略尽绵薄之力。

【关键词】《政府会计准则》；权责发生制；财务报表；理解

一、政策背景

2015年10月23日，我国财政部以《中华人民共和国预算法》和《中华人民共和国会计法》等相关法律法规为依据，制定并对外颁布了“财政部令第78号文”——《政府会计准则——基本准则》（以下简称《准则》）。该《准则》将于2017年1月1日起正式实施。

一直以来，纵观我国政府会计领域，会计核算基础一直都是收付实现制。会计体系主要为以《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》、《财政总预算会计制度》等为代表的预算会计标准体系。随着市场经济的发展，原有的会计核算基础与体系已难以满足市场新形势的要求。推动政府会计改革的呼声逐年加大。

2014年，我国财政部制定了《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》。国务院于2014年12月对此进行了批转，并进一步确立了政府会计改革的目标、原则、思想、步骤，以及配套措施等相关内容。在该《改革方案》中，权责发生制是重点。同时提出，权责发生制的实现基础是进一步规范政府会计准则体系。其中，制定并颁布《政府会计准则》是整个改革历程中的一项重要任务。

二、《政府会计准则》的基本内容与创新

1.《政府会计准则》的基本内容

《政府会计准则》共分为“总则”、“政府会计信息质量要求”等六章内容（共62条）。其中，“政府财务会计要素”是重点。政府财务会计要素主要由资产、负债、净资产、收入、费用五部分构成。《准则》分别对上述五部分进行了详细与严格的规定。

2.《政府会计准则》的创新

《政府会计准则》的创新主要体现在以下几个方面。

（1）关于会计核算模式的变化

《准则》中提出了政府财务会计要素主要由资产、负债、净资产、收入、费用五部分构成。首次并行提出收入、费用两个会计要素，而非现行预算会计体系中的收入和支出要素。将收入、费用两个科目并行提出，能够对政府这一会计主体的运行成本更加准确的予以反映，有利于政府资源的管理和绩效评价。

（2）实现了政府会计核算体系的“优化”状态

一直以来，我国政府都是实行“预算会计核算体系”，且会计基础采取收付实现制。而《政府会计准则》强化了财务会计的作用，规定政府会计由预算会计与财务会计共同构成，会计基础采取权责发生制。并且，要求通过“预算会计核算体系”形成决算报告。通过由会计核算形成的财务报告来全面、完整、真实、更加清晰的反映财务信息与政府的预算执行情况。

（3）对会计要素的标准确认和定义进行了更加科学的界定

《政府会计准则》规范了资产、负债、净资产、收入、费用五种会计要素的定义和确认标准。为政府经济业务的会计处理提供了保证，确保了政府会计体系内在的一致性。此外，《政府会计准则》在对会计要素进行规范时，还着重考虑了财政管理的服务要求。界定资产时，强调了资产服务的未来潜力。除了政府自用资产之外，政府会计核算的范围还囊括了政府储备资产、基础服务设施、保障性住房等各种资产。同样，界定负债时，着重强调了现时义务，在政府会计核算范围内考虑了预计负债。

（4）提出建设财务报表体系，编制合并报表

《政府会计准则》要求我国政府会计主体不仅要按照财政部的规定定期编制财政决策报表，还应像企业一样编制资产负债表、收入费用表、现金流量表。不仅如此，还应按照相关规定编制合并财务报表。除此之外，还应对外披露政府财务报告。该报告报两个部分：政府综合财务报告、政府部门财务报告。以满足现代财政制度的需要。

（5）进一步明确了计量原则

资产的计量属性通常有历史成本、公允价值、现值、重置成本等；负债的计量属性则一般有历史成本、公允价值、现值。《政府会计准则》强调了历史成本这一计量属性，要求政府会计主体对资产和负债进行计量时，应采取历史成本这一计量属性。倘若需采用其他计量属性，需保证金额能够持续、可靠。以此更加符合政府会计实务的现状。

三、《政府会计准则》的实施对政府和行政事业单位财务管理所带来的变化

一直以来，纵观我国政府会计领域，会计核算基础一直都是收付实现制。会计体系主要为以《事业单位会计制度》《行政单位会计制度》《财政总预算会计制度》等为代表的预算会计标准体系。随着市场经济的发展，原有的会计核算基础与体系已难以满足市场新形势的要求。推动政府会计改革的呼声逐年加大。在这一背景下，《政府会计准则》应运而生，其是政府会计领域的一次重大的制度变革，为我国政府和行政事业单位的财务管理带来了显著变化。据笔者梳理，主要有以下几点：

1.能够准确反映政府主体的运行成本，如实且科学的评价单位绩效

《政府会计准则》要求我国政府和行政事业单位等会计主体在收付实现制的前提下采取权责发生制作为会计核算基础。按照权责属性核算费用支出，依照所属期限计提固定资产折旧和摊销无形资产成本。根据实际费用情况编制收入费用表，以反映会计主体的履职成本和实际运行费用。这一要求下，有助于我国政府和行政事业单位会计主体科学评价耗用资源，建立有效的预算绩效评价体系。

2.进一步规范了会计主体的财务行为，会计信息的质量更优

在《政府会计准则》的要求下，预算收入、预算支出、预算结余需采用收付实现制进行会计核算；而资产、负债、净资产、收入、费用需采取采用权责发生制进行会计核算。同时，对政府主体的会计信息质量提出了更高的要求；对会计要素的确认、计量等进行了更加细化的原则性要求。有助于政府及行政事业单位会计主体对经济业务事项进行更加规范的会计处理。

3.会计主体的财务管理水平更高

《政府会计准则》有助于政府和行政事业单位会计主体在贯彻落实预算会计体系要求的同时，还能够使其收支行为得以规范，夯实了预算管理基础。从而促使政府和行政事业单位会计主体严格落实国有资产相关规定，全面、真实反映资产存量信息，进一步控制了国有资产流失状况。不仅如此，还提高了这些会计主体的财务管理意识，资产、资金等一切资源得以被更加科学合理的配置，有效防范财务风险，实现主体单位财务管理的健康发展。

4.政府及行政事业单位会计主体的财务透明度更高

《政府会计准则》要求我国政府会计主体不仅要按照财政部的规定定期编制财政决策报表，还应像企业一样编制资产负债表、收入费用表、现金流量表。不仅如此，还应按照相关规定编制合并财务报表。这一要求不仅能够全面反映政府和行政事业单位会计主体的财务情况、预算执行情况，还能有效反映出会计主体的现金流量。同时，合并报表也能更全面、直观的反映出会计主体各单位的整体财务状况和现金流量等相关信息。此外，单体财务报表与合并财务报表都需按规定进行审计和对外公开，显著提高了政府和行政事业单位会计主体的财务透明度。

四、如何做好对《政府会计准则》的贯彻实施

《政府会计准则》相对于旧准则在核算基础、会计理念、会计处理和信息纰漏原则等方面都进行一定的改动，这就要求各执行单位切实把握《政府会计准则》的精髓，在具体实行中做好以下几个方面的工作。

1.提高单位领导重视程度

各单位、各部门的负责人首先应当对《政府会计准则》给与充分的重视，加强自身的责任意识，制定好具体的实施步骤，强调各层级、各岗位人员的执行责任，强化监督，工作到位。

2.做好宣传培训工作

各单位应做好《政府会计准则》实施前的宣传和培训工作，组织职工进行集中学习，深刻领悟《政府会计准则》的精髓，确保单位财务及相关人员对《政府会计准则》的全面掌握。

3.做好对会计信息软件系统的及时调整

结合《政府会计准则》的出台，各单位应及时做好对自身财务信息管理软件的更新和微调，保证新准则变动的切实体现。

4.进一步强化预算管理、资产管理和绩效考评

政府机构的预算管理、资产管理和绩效考评一项是广大民众较为关注和诟病的地方，《政府会计准则》针对这几个方面进行了较大的修改和变动，各单位应尤其加强对上述几个方面的重视，扎实推进财务改革。

参考文献：

[1]沈漠.财政部对政府公共基础设施准则征求意见[N].财会信报.2016-09-19（A01）.

[2]国炜.政府会计制度征求意见“双系统”得到落实[N].财会信报.2016-09-19（A06）.

[3]政府会计准则第4号——无形资产[N].中国会计报.2016-07-22（008）.

[4]刘安天.加快政府会计准则体系的落实进度[N].中国会计报.2015-11-27（001）[5]戴柏华.认真学习贯彻《政府会计准则——基本准则》加快推进政府会计改革[N].中国会计报.2015-12-25（002）.

[6]米太平.财政部举办《政府会计准则——基本准则》培训[N].财会信报.2015-12-21（A03）.

[7]沈漠.四项准则发布政府会计准则体系进一步完善[N].财会信报.2016-07-18（A01）.

作者简介：

赵龙（1977—），男，籍贯：山东省龙口市，单位：青岛市交通运输委员会会计中心，大学本科，职称：中级会计师，研究方向：行政、事业单位会计准则、制度的应用、政府会计发展。