结合我国古代史探讨会计史的演进

聂浩然 刘碧闻

【摘要】：五千年的中华文明孕育了数之不尽的辉煌，会计从最早的结绳计数逐渐演变至今，已经不仅仅代表着一门技术，与历史变迁密切相关。本文通过将我国会计史上不同时段的研究成果同当时所在的历史背景相联系，明确了国家和社会的变革对会计所能带来的影响。

【关键词】：古代史;会计史;四柱结算法

一、引言

任何事物都有它的起源和赖以生存的环境，会计也有它产生与发展的历史。纵观我国史学大家，凡为世人称道，而其著作能流芳百世者，如西汉司马迁的《史记》;东汉班固的《汉书》;北宋司马光《资治通鉴》，皆有一个共同特点，即：“史料翔实而丰富;立论深刻而公允。”而且在历史研究中，并不是只针对某些单一的方面进行追寻与探讨，往往将大量的事物贯穿于一条或几条主线，不但在纵向，而且在横向上拓展历史事件。会计史研究是会计学研究中的重要组成部分。本文将会计史研究与我国同时期历史相联系，结合历史发展变化探讨对会计史变迁的影响。

二、我国历史与会计史相关研究

会计是一门社会技术，社会进步丰富了会计成果，而会计成果又进一步推动社会向前不断发展，由此产生的会计信息具有重要的经济后果，同时也反映出广大劳动人民的无穷智慧。史学界有这样一个说法，中国的历史是断代的历史，在唐宋之前，无论是在历史方面的记载，还是其他各个方面的研究，大多损坏严重，甚至丢失，这与我国早期历史上的战乱和社会变革有关，这对我们来说是非常重大的损失，对于会计史的研究也造成了不小的障碍。

由于缺乏足够的史实资料，有关先秦时期的会计史的研究主要围绕会计的起源与早期发展以及《周礼》等流传下来的著作中所反映的会计相关历史展开。在《周礼》中包含着丰富的会计管理、会计核算等内容，是研究中国古代会计制度不可或缺的资料。据《周礼》记载，西周设立了对国家财务收支活动进行“月计”的“司会”一职，为了对会计业务进行详细处理，在其中还分设司书、职内、职岁和职币四种职务各司其职，并建立了会计制度，即定期会计报表制度、专仓出纳制度、财物稽核制度等。这表明在西周前后，我国已初步形成会计工作组织系统。西周时期，包括春秋战国时期，中国正处于奴隶制发展的巅峰。虽然当时各个诸侯国多有战乱，各国的度量、货币等无法统一，但社会生产力不断进步，农业、手工业及商业都有长足的发展。农作物的种类增加，产量和质量都明顯提升。青铜器、陶器、漆器、玉器的制造发展迅速。商品交换范围扩大、种类增多。这些都为当时会计进步提供了实践依据和保证。会计上不仅出现了会计科目、记账符号和会计报告，而且還对经济业务进行货币计量和实物计量。会计的各种要素初步形成，货币计量较多的使用，会计记录方法由文字叙述过渡到定式简明记录方法，会计凭证有所发展，虽然会计账簿的名称得不到统一，但会计账簿已经开始广泛使用。

从秦汉时期开始，中国进入了漫长的封建社会时期，中国多数时间是一个统一的、强大的国家，封建经济借此得到了非常大的发展，特别是秦始皇统一了度量衡、货币和文字，这也使会计得到了极大的提升。自此我国的记账方法正式进入定式简明记录时期，整数整盘成为当时的实物盘点方法。到了汉代，随着疆域的扩张，与外界的沟通越来越频繁，曾经一度同罗马帝国取得外交上的往来。不但将国内先进的文化传到了国外，更是引进了不少国外先进的事物。在会计记账方法上，建立起一种新的单式记账法，即“入出（或收付）记账法”，它以“入”和“出”为会计记录符号，以“入-出=余”作为结算的基本公式。定期整理会计账册和会计报表，这进一步确立了会计报告制度。西汉时采用的“上计簿”是中式会计方面的一大成就。东汉时期对“上期结存”这个结算要素有了初步认识，为唐宋时期“四柱清册”的建立奠定基础。另外，该时期会计凭证的运用、会计簿书的设置、盘点方法的发展，对后代会计的发展均有重要的影响。但在汉末至隋唐之间，不但中原内乱迭起，外族更是大举入侵。据不完全统计，东晋末期汉族人口甚至减少到仅有数百万，损失了大量的人才，而且如此动荡的时局更是导致不仅仅会计方面，还有很多其他技术、研究大幅缩水，甚至失传。这是中国历史上最阴暗的时期，也是会计史上最阴暗的时期。

到了8～12世纪唐宋之际，中国经济开始从自然经济向货币经济发展，商业水平远超当时欧洲。此时的国家政治、经济、军事、文化都有大发展，当时的长安城俨然一副世界最大都市的风貌，各国使臣前来进贡。唐宋时期是我国封建社会的鼎盛时期。商品经济的发展使得会计也随之得到进一步完善。具体表现为会计理论与方法的进一步推进和国家会计机构的设置。第一，会计理论蓬勃发展。唐宋时期的《元和国计簿》、《会计录》等都是我国会计发展史上具有代表性的著作。第二，会计方法有所创新。创立并运用了“四柱结算法”，将我国的簿记提升到更加科学的水平，会计中的方程式就是来源于“四柱结算法”中的四柱平衡关系，这不仅成为传统中式簿记的特色，而且传播到世界各地并沿用至今。第三，设置了政府会计组织。在隋朝“五省六部制”的基础上，宋代建立了“会计司”，这是我国会计史上第一个独立的政府会计组织，这一会计组织总核全国财赋收入，提高了会计机构的地位。此外，宋朝的文献中出现了“簿记”一词，这是我国最早的关于“簿记”的文字记录。宋元时代，为便利商业发展，出现货币金融及其他辅助机关，商用数字、珠算制度形成，以保管钱货金银取得保管费为业的柜坊。与会计相关的行业蓬勃发展。到了元朝，会计便进入了停滞期。当时战乱频繁，社会经济不稳，统治者更是只懂打仗不懂治理。

明清时期我国会计发展到鼎盛阶段。但此时地球的另一端正发生着惊天动地的变化。地理大发现是欧洲从封建主义过渡到资本主义的标志。15世纪末到18世纪后期的商业资本主义时代，伴随着工业革命带来的大变革，欧洲正逐渐的赶超我们。此时的中国经济依然处于世界领先地位，同样出现了资本主义萌芽，社会经济也发展壮大。政府要求按照“四柱”来编制报表，体现了国家对会计报表的极大重视。明朝代表性会计著作《万历会计录》编著条理清晰，数据前后对照，尤其是突出了财政收支项目的对比关系，便于分析研究。明末清初之际，我国又发明了“龙门账”，这是一种适合民间商业的会计核算方法，不仅可以计算盈亏，而且能够检查账目的平衡关系，“龙门账”因此而得名。这对会计凭证、账簿和报表是极大创新和改进。以大清银行为代表的官办企业，着手进行会计改良，会计制度在“龙门账”的基础上设计发明了“四脚账”。四脚账是一种比较成熟的复式记账方法，这种记账方法的基本原理已与西式复式记账法相同。

三、总结

纵观我国古代史，凡是国家统一，国力昌盛，经济兴旺，军事强大之时，各方面的技术、研究成果便丰富起来，会计更是如此。在这些时期，我国的会计都是进入飞速发展的阶段。所以，无论是社会还是个人，其发展与成长都是依赖于国家的繁荣昌盛。如今早已进入信息时代，我们会计人更要发愤图强，努力钻研会计领域，为国家，为全人类造福。

参考文献：

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