浅谈预算管理中的几点问题

周凯

摘要：预算管理突出了企业在生产经营中制定发展战略的指向作用，并将企业发展战略与实际相结合，将各项经营指标进行细化，制定出短期和长期的经营计划。通过建立数据反馈系统，分析预算执行情况，不断挖掘企业潜力，通过建立一整套考核激励体系，持续激发员工和管理层的工作热情，最终形成上下齐心的良好局面，使企业进入经营的良性循环。文章分析了预算管理中经常出现的问题，阐述了预算管理在实务中的运用，提出了相关问题的解决方法。

关键词：预算管理；可行性；全员参与

随着国内经济的不断发展，企业管理日趋成熟，预算管理作为西方国家较早采用的管理手段之一，也逐渐被国内企业所采用。实施预算管理就是对企业经营情况采取事前规划、实时控制的管理方法，保证企业在既定发展战略下，不断挖掘潜力，顺利达成预定各项目标。因此，本文对企业制定预算计划、通过预算管理实现企业战略具有重要的理论和实际意义。

一、预算管理概述

企业的预算管理通常需要建立一套预算模型，设定预期目标，形成配套的奖惩激励机制，从而强化内部管理，提升企业经济效益。企业的预算管理往往通过企业以往经营数据指标以及对自身产品研发、未来市场销售情况的预测，形成资金、成本、费用、利润等各项经营指标的规划，确定企业近期及长期的经营目标，帮助企业管理者对企业经营活动进行计划、协调控制及评价，改进预算管理方法，提升预算管理的科学性和可行性。实施预算管理的重要性包括：

（一）有利于企业制定出切合实际的企业发展战略

预算管理是在企业发展战略框架下实施的，因此需要企业先制定出发展战略。在实施预算管理过程中，企业将宏观经济、市场需求、竞争对手、科技发展等因素和自身情况相结合，对原有战略进行修正，使其切合实际。

（二）有利于企业及时掌握自身经营情况，查缺补漏

通过建立预算计划，企业可以对一段时间的经营指标和计划指标进行对比分析，及时发现两者差异产生的原因，对实际经营中产生的问题迅速采取相应的措施，避免损失进一步扩大。

（三）有利于增强企业凝聚力，形成齐抓共创的良好氛围

通过建立和预算管理相配套的评价激励机制，可以根据各部门对预算计划执行的好坏进行奖惩，从而培养员工的节约意识、创新意识，鼓励全员投入到预算管理中去，形成齐抓共创的良好局面。

二、企业预算管理过程中存在的问题

（一）企业职能部门对管理预算参与程度不够

预算计划相关指标往往是依据企业以前年度的相关指标数据确定，财务部门作为企业各项经营指标的记录分析部门，通常会作为计划的起草者，这样容易形成一个误区，即预算是财务部门制定的，那么应该由财务部门负责预算的控制，财务部门应对预算的实施和结果负主要责任。而事实上，公司整个业务活动是公司各个部门分工协作完成的，预算的制定、控制、实施单靠财务一个部门是无法完成的。另外，财务人员往往缺乏在业务部门的工作经验，对相关业务花费、产品生产流程、工艺标准等了解不够深入，如果没有和业务部门进行充分的沟通和协调，反复推敲相关预算数据的合理性、准确性，而只是财务部门在闭门造车，将会极大影响预算计划的正确性，削弱预算管理的可行性和控制力。

（二）预算涉及业务不全面，后期跟踪不到位

许多企业只有单项核算，如成本预算、收入预算或利润预算，没有包含销售预算、生产预算、研发预算、财务预算在内的总预算，未能将组织运行的各个部分有机地联系在一起，从而使管理层不能对企业的整体经营情况进行预测分析。在预算管理实际执行中，未能将预算指标细化并通过电算化系统进行归集跟踪，造成既无法将责任落实到各职能部门，也不能保证预算和执行相关数据对比的准确性。

（三）缺乏预算专门机构的监管和协调

预算在编制和执行过程中往往会受到管理者的影响，使预算计划和实际执行产生较大差距。管理者出于自身利益的考虑，为能够在相对较小的压力下完成预算目标，往往在预算制定和预算执行中留有一定余地，这会导致预算计划制定的目标不够准确，无法真实反映出企业实际的经营管理状况以及应对外部环境变化的能力。另外，在预算执行过程中，部门之间缺乏中间协调，经常会因部门利益或分工不明产生矛盾，从而使预算管理的实施受到阻碍，实施效果打了折扣。

（四）预算反馈不及时，不能根据实际情况采取应变措施

有些企业不重视预算和实际业务的联系，企业在实际生产经营过程中会受到来自外部环境的影响，当初假设的预算环境与实际执行过程中的环境很有可能发生了较大变化，这时候没有及时更新预算的假设条件，重新修订企业战略目标，会导致预算在实际执行中脱离实际，使预算没有实际的可执行性。

（五）缺少与预算管理相配套的评价激励机制

有的企业虽然实施了预算管理，也定期将经营情况和预算目标做对比，查找了原因，但没有建立起有效的绩效评价和奖惩激励机制。从而使预算管理成为上有政策、下有对策的被动实施，无法调动全员参与的积极性，难以形成集思广益、群策群力的良好局面，从而削弱了预算管理的执行力。

三、加强企业预算管理的对策

（一）预算管理需要所有部门积极协作、全员参与

预算的编制主要由财务部门来完成，但预算相关数据则必须由公司各个部门根据公司的发展战略，充分考虑宏观经济、市场情况等因素来确定。前提是各部门负责人对未来一段时间本部门相关的销售、采购、费用、成本各项指标应有准确的把握，这样预算计划才能和实际业务紧密的联系在一起。

预算管理的执行，仅仅依靠管理层控制，没有得到公司员工的支持，预算管理的效果往往是事倍功半，缺乏效率。预算管理一方面要注重宣传，告诉员工实施预算，达成目标对公司的意义，预算和员工存在着切身的利益。另一方面要加大对员工勤俭节约意识的培养，使员工拥有节约意识，从而从自发到自觉，这样预算管理执行起来能够得心应手。

（二）构建预算管理信息系统

企业要制定包含成本预算、收入预算、利润预算、销售预算、生产预算、研发预算、财务预算等在内的总预算，才能全面真实反映出企业的经营状况。企业推行预算管理，势必要对各项成本费用指标逐步细化，做到能够按照部门统计相关成本费用。企业的会计核算通常都是按照会计科目核算的，如果没有设置有针对性的辅助核算，往往无法看出费用是哪个部门发生的，营销费用是针对哪个产品支出的。为了改变这种情况，企业应借助信息系统，构建预算管理信息平台，对相关会计科目设置部门、产品的辅助核算，能够按照收入、费用发生部门设置部门明细账进行归集，使预算能够与收入、费用实际发生情况进行逐一对比，使会计处理能够满足预算的需要。

（三）建立预算管理专门机构，协调相关方面的工作

预算管理需要建立一个专门的预算管理组织机构。企业应建立和完善预算管理制度，设立预算管理委员会或类似机构，通常预算管理委员会主任由企业总经理担任，对预算管理主要问题主持讨论、作出决策。预算管理委员会下设预算管理执行办公室，通常由财务机构负责人担任主任，办公室负责预算管理的日常工作。预算管理委员会委员由生产、销售、供应、技术、内审、人力资源部门的负责人组成。预算管理委员会下设业绩考核委员会和审计委员会。业绩考核委员会负责业绩考核，制定和实施考核制度。审计委员会负责对预算结果进行审计。预算管理组织机构的成立对企业预算的制定和实施起着不可或缺的作用。

（四）预算管理需要及时回顾，积极采取应对措施

预算管理在实施过程中需要定期进行回顾，主要是分析实际发生的各项指标与预算计划制定的相关指标发生的偏差是什么原因造成的。如果是统计口径等问题造成的，则要把统计口径进行重新明确，进行统一。如果是外部环境发生较大变化引起的，则可能需要对整个预算进行重大调整，和实际业务贴合起来。实际操作中可以采用滚动预算和弹性预算相结合的方式作为应对手段。

（五）建立绩效评价及奖惩激励机制

为充分发挥预算管理在管理控制中的导向作用，企业应当建立起将预算评价和业绩评价相结合的考核评价制度，将预算执行作为业绩考评的一个重要考核指标，纳入企业整体绩效考核系统中。企业应充分调查研究各个方面、不同层次的激励需求，制定出推动实现目标的薪酬制度。为保证预算制定和执行中最大程度上减少人为的干扰，审计部门需要就预算相关数据对分子公司定期或不定期的进行审计，发现弄虚作假等舞弊行为的，按照相关奖惩制度做出行政处理。

四、结语

企业所处行业不一，外部环境不同，经营状况各异，因此，企业应结合实际发生的问题，认真、全面得加以分析，集思广益，采用实事求是、因地制宜的解决方案建立预算管理体系。

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【作者单位：泰山石膏（广东）有限公司】