浅谈建筑施工企业成本的计算方法

王欣

一、施工企业成本费用的概念

施工企业，也称为建筑安装企业，是指根据国家计划或建设单位要求，承担工业和民用房屋建筑、设备安装、矿山建设、铁路、公路、桥梁等施工任务的经济组织。施工企业的主要任务是从事建筑工程和安装工程。施工企业专业特点不同，企业名称也不一样，有建筑公司、安装公司、开发公司，也有工程局、工程处等。

施工企业建筑安装工程的最大计量单位是建设项目。建设项目就是指具有设计任务书和总体设计，由一个或几个单项工程所组成，经济上实行统一核算、行政上实行统一组织管理的建设单位。这里的单项工程，是指在一个建设单位中，具有独立设计文件，建成后可以独立发挥生产能力或工程效益并具有独立存在意义的工程，如一家工厂的某一车间、办公楼等。单项工程又有许多工程组成，而单位工程又有许多分部工程组成，分部工程又有许多分项工程组成。可见，施工企业是区别于一般工业企业的另一类型的企业，生产经营特点决定其成本计算方法，因而不能机械套用工业成本计算方法，而必须根据生产建设特点，选择经济实用的成本计算方法。

二、施工企业工程成本项目及其内容

（一）工程成本计算的对象

施工企业工程成本计算对象是企业开设施工工程成本明细账的依据，是指在成本计算过程中为归集和分配费用所确定的工程项目。施工企业的成本计算对象，应根据企业成本管理要求和建筑产品的生产特点、施工现场条件，分主次、区别对待，本着主要工程从细、次要工程核算从简的原则确定，在此基础上设立工程项目成本明细账。

（二）施工企业成本费用及其内容

施工企业在施工过程中要发生各种耗费。施工企业的成本费用总体看，可以分为两大部分：工程成本和期间费用。在一定时期内为一定种类和数量的建筑和安装工程归集的耗费，就是工程成本。不能直接计入工程成本，而应将费用发生额全部计入当期损益的各种费用，称为期间费用。

根据现行施工企业财务制度规定，施工企业工程成本主要包括直接费和间接费。

1. 直接费。施工企业直接费用是指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括材料费、人工费、机械使用费和其他直接费用等。

2. 材料费。材料费是指为了完成建筑安装工程应列入预算并在施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用以及周转材料的摊销费用及租赁费用。

3. 人工费。人工费是指列入概、预算定额的直接从事建筑安装工程施工的生产工人的职工薪酬，主要指生产工人的职工薪酬，包括基本工资、工资性津贴、辅助工资、工资附加费、劳动保护费等。

4. 机械使用费。机械使用费是指列入预算定额的施工机械台班量和台班费用定额计算的建筑安装工程施工机械使用费、其他机械使用费和施工机械拆卸安装费用等，具体主要指工程施工过程中使用自有施工机械发生的费用和租用外单位施工机械支付的租赁费，以及施工机械安装、拆卸费用和进出场费用等。

5. 其他直接费。其他直接费用是指概、预算定额分项定额规定以外发生的不属于以上费用的其他费用，主要指材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交和场地清理费等。施工企业的间接费，直接费的对称，是指不易直接计入单项工程造价，只能采取间接的计算办法摊入工程造价内的费用。间接费主要包括施工管理费和其他间接费。间接费具体包括施工管理人员的职工薪酬、行政管理用固定资产折旧费及修理费、机物料消耗、周转材料摊销费、取暖费、降温费、水电费、办公费、财产保险费、工程保修费、排污费及其他费用。不包括行政管理部门所发生的管理费用。

三、施工企业工程成本的计算

（一）工程成本的核算程序

建筑施工企业成本费用的归集与分配是企业各级财务部门分工协作，共同完成的.做好成本费用的归集与分配，是正确计算工程成本的前提条件。建筑施工企业工程成本的核算应按照如下程序进行：

1. 将本月发生的施工费用，按地点进行归集，按经济用途进行分配，并计入各有关施工生产费用账户。

2. 根据权责发生制原则，将应施工工程负担的待摊费用与预提费用，予以摊销和预提，并记入相关成本费用账户。如将周转材料按五五摊销法摊销，将借款利息预提，并计入施工工程成本。

3. 将“生产成本——辅助生产成本”账户归集的辅助生产费用按受益对象和受益数量，分配计入“工程施工”和“机械作业”等账户。

4. 将“机械作业”账户归集的费用按受益对象和受益数量，分配计入“工程施工”账户。

5. 工程竣工（或月末）时，结算竣工工程（或本月已完工程）的实际成本，并将已完工程成本由“工程施工”账户转入“主营业务成本”账户。

（二）施工工程实际成本的计算

建筑施工企业施工工程实际成本的计算，首先应确定工程施工成本计算对象，并据以设置工程施工成本明细账或成本计算单，然后按成本计算对象归集生产费用，最后按确定的成本计算期计算并结转已完工工程的实际成本。

1. 人工费的归集与分配

如前所述，人工费是指支付给施工过程中直接从事建筑安装工程施工的工人以及仍在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的职工薪酬等。建筑工人的职工薪酬按企业工资制度不同确定人工费的核算方法：采用计件工资制时，可以将人工费直接计入各工程成本计算对象中；采用计时工资制时，则要采用一定分配方法分配工资费用，并计入各工程成本计算对象中。

计时工资分配按工程施工实用工日的比例计算。其计算公式如下：

如果建筑施工企业缴纳“五险一金”，还要按规定比例，随工资费用计算企业负担的“五险一金”。

2. 材料费的归集与分配

建筑施工企业在施工过程中，发生的材料费用以地点进行归集，按用途进行分配。财务部门定期将领料单、限额领料单、大宗材料耗用计算表等原始凭证，编制“发出材料汇总表”。根据“发出材料汇总表”编制记账凭证，据以登记成本费用账户。

【例2】月末，向阳建筑有限责任公司有甲工程施工项目和乙工程施工项目等两个工程项目共同耗用红砖和河沙费用总计3600000元。建筑施工工程材料定额耗用量900000元：甲工程施工项目材料定额耗用量600000元、乙工程施工项目材料定额耗用量300000元。红砖和河沙费用分配处理如下：

3. 机械使用费的归集与分配

建筑施工企业施工工程使用机械作业分为使用租赁机械作业和自有机械作业。机械来源不同，其核算方法不同。

（1）使用租赁机械作业。使用租赁机械作业，按照受益施工工程项目，结合出租方结算账单，将租赁费直接计入受益施工工程项目成本计算对象之中。借记“工程施工”账户，贷记“银行存款”账户。

（2）使用自有机械作业。使用自有机械作业时，先将自有机械作业过程中发生的料工费在“机械作业”账户中归集，期末，财务部门再根据机械管理部门报送的“机械使用月报”，按照施工机械在受益工程施工项目成本计算对象受益数量（如，台班数量或完成工程量），编制“机械使用费分配表”进行分配。其计算公式如下：

4. 其他直接费用的归集与分配

建筑工程施工成本中的其他直接费用，如流动施工津贴、各项工程共同耗用的水费、电费等，能够分清受益对象，则直接计入受益的成本核算对象；不能分清受益对象，则要采用适当方法，如定额耗用量比例或定额比例法分配其他直接费用。借记“工程施工”账户，贷记“银行存款”账户。

5. 间接费用的归集与分配

建筑施工企业工程成本中的间接费用，是企业各施工单位组织和管理施工生产活动所发生的费用支出等。这些费用先在“制造费用”账户归集，然后按一定标准，分配计入相关工程成本计算对象。间接费用分配后，“制造费用”账户一般无余额。

6. 已完工程和未完工程成本的计算

建筑施工企业以各项施工工程作为成本计算对象，该工程全部完工后的工程，称为“竣工工程”。尚未全部竣工但完成预算定额规定的一定组成部分的工程，称为已完工程，已完工程成本，是指尚未竣工但已经完成预算定额规定的一定组成部分的工程成本。尚未完工的工程，称为未完工程。尚未办理价款结算的工程成本称为未完工程成本。工程成本计算公式如下：

式中，用工程预算单价计算的期末未完工程预算成本，就是期末未完工程实际成本。用预算单价作为实际单价计算未完工程成本，既简化成本计算程序，又因为未完工程所占全部工程总工作量比重小，不会对已完工程实际成本产生较大影响。

【例3】建筑公司某项抹灰分项工程80000平方米，预算单价4元，应抹灰两遍。结算期内实际抹灰一遍，实际完工数量为总完工数量的50%。则期末未完工程实际成本计算如下：

期末未完分项工程折合已完工程实物量=80000Χ50%=40000M2

期末未完工程实际成本=40000Χ4=160000（元）

（2）估价法。估价法，是指先确定分项工程内各个工序耗用的直接费占整个预算单价的百分比，用以计算出每个工序的单价，然后乘以未完工程各工序的完成量，来确定未完工程的预算成本的方法。其计算公式如下：

【例4】本月，某施工企业有甲单位工程和乙单项工程两项工程施工项目。甲单位工程和乙单项工程的期初未完工程工程成本合计为51020元，两工程施工项目本月发生施工费用共计150300元。期末，经盘点发现，甲单位工程和乙单项工程的建设面积分别为8000M2 、6000M2 砖墙抹石灰浆工程，完工程度为60%。根据预算定额等资料，编制“未完工程施工盘点成本计算表”如表所示。

本月已完工程实际成本=51020 + 150300 — 40320 =161000（元）

根据建筑施工工程实际成本，予以结转：

借：主营业务成本 161000

贷：工程施工 161000

（作者单位：济宁市城建投资公司财务部）