浅谈经济新常态下的企业社会责任审计

王昊

摘要：当前，我国经济进入了新常态的发展阶段，经济增速放缓，经济结构急需优化升级，但与此伴随而来的却是资源趋紧、环境污染、企业道德缺失等一系列社会问题，这些问题凸显出了企业履行社会责任的重要性。本文研究了在经济新常态背景下我国开展企业社会责任审计的必要性以及目前存在的问题，并针对如何实施好企业社会责任审计提出了相应建议。

关键词：经济新常态；企业社会责任；审计

近几年来，我国相继出现“三聚氰胺奶粉”、“塑化剂”、“肉毒杆菌乳清蛋白”、“汽车召回”等危害公众安全的重大事件。2016年3月18日，山东数亿元未冷藏疫苗流入18省份的消息被公开，引发了广泛的公众恐慌。这一系列事件的发生，反映出大量企业社会责任意识淡薄以及政府监管的缺失，而这种现状无疑与我国目前在经济新常态阶段的要求是相悖的。在经济新常态的背景下，如何增强企业社会责任意识，促进经济持续健康发展，已成为我们必须思考的问题。

一、经济发展新常态与开展企业社会责任审计的必要性

所谓经济的“常态”是一个经济体在“某一特定时期或阶段”运行的“经常性状态”或“稳定性状态”的简称。由此可知，经济新常态就是指一个经济体在新的发展阶段呈现出的相对稳定的状态。2010年，美国太平洋公司总裁埃里安在其题为《驾驭工业化国家的新常态》的报告中，采用“新常态”（The New Normal）概念来诠释经济危机后世界经济的新特征。自此之后，这一概念便被广泛传播。

过去的30年，得益于改革开放，我国经济一直保持着高速增长。但自2008年国际金融危机爆发后，我国经济也不可避免地受到全球经济变化的影响，经济增速在波折中持续下降。在此背景下，习近平总书记在2014年5月考察河南时首次提到经济“新常态”。11月10日，习近平总书记在亚太经合组织工商领导人峰会上所做的主旨演讲中，比较系统地阐述了中国经济新常态问题，提出中国经济呈现出的新常态有几个主要特点：一是从高速增长转为中高速增长，二是经济结构不断优化升级，第三产业消费需求逐步成为主体，城乡区域差距逐步缩小，居民收入占比上升，发展成果惠及更广大民众，三是从要素驱动、投资驱动转向创新驱动。而在2014年12月9日的中央经济会议上，习近平主席从九个方面，详尽分析了中国经济新常态的表现、成因及发展方向，明确指出：“我国经济发展进入新常态是我国经济发展阶段性特征的必然反映，是不以人的意志为转移的。认识新常态，适应新常态，引领新常态，是当前和今后一个时期我国经济发展的大逻辑。”

企业社会责任（Corporate Social Responsibility）这一概念与管理道德联系紧密，它意味着企业要对与其利益相关的主体负责，承担与其有关的一系列经济、社会、环境等问题的社会责任，此外，企业还应把社会责任纳入到企业的核心战略中考虑，以此加强内部非财务指标的管理，同时自觉接受社会公众和舆论的监督，提升企业的形象，增强企业竞争力。

从20世纪50年代起，国外学术界与企业界就开始了企业社会责任审计的研究与实践，1993年，我国学者将这一概念引入学术研究领域，并进行研究。阳秋林、李东生（2004）提出企业社会责任审计是审计主体接受相关利益者的委托，运用专业手段审计企业所履行的各种社会责任，最终实现人类可持续发展。张凤元（2013）将社会责任审计诠释为受委托的审计主体运用适当的审计方法，接受统一的审计标准的指导，鉴证被审计单位是否合法、合规、公允地履行社会责任。

企业的社会责任问题是一个综合的社会经济问题，审计工作就是对企业的经济活动的真实性、合法性进行监督和审查，而在当前经济新常态下，审计不仅应该关注企业财务状况的真实有效性，还要认识到企业履行社会责任对于维护市场经济健康发展的重要意义。因此，实施企业社会责任审计就成为一个非常有效的手段。

同时，在经济新常态下，要实现经济结构的优化升级，企业必须在关注经济效益的同时不断强化对企业社会效益的重视。因为企业本身具有社会性质，在享有从社会中获取利益的同时，就应该承担相应的社会责任。然而，在市场经济环境中，企业往往以利润最大化作为经营目标，难以主动履行好社会责任，维护社会公众的利益。这就使得由第三方对企业的社会责任进行必要的审计成为必然的选择。

二、当前我国企业社会责任审计存在的问题

社会责任这一概念在我国出现的时间较晚，很多企业不重视其应承担的社会责任。人们过分地追求经济利益的最大化，虽然保持了多年的经济高速增长，但却忽视了由此带来的资源、环境、社会等等一系列问题。但在目前我国经济进入新常态的状况下，我们必须反思导致这些问题的原因，思考我国企业社会责任存在的问题。而目前我国社会责任审计的发展也受到一些问题的制约。

一是我国目前还没有具体的法律规范社会责任审计。由于对社会责任审计的研究在我国尚处于初步阶段，社会责任报告的披露也才刚刚起步，相应的配套法律也尚未完善，这可能会使第三方在审计企业的社会责任报告时，难以保持好独立性并发表客观公正的审计意见。

二是就现阶段来说，开展企业社会责任审计实务时，在学术理论研究领域和政策制度监管层面，缺乏一套系统规范、卓有成效、合理合法的体系框架去统辖和指导社会责任审计实务，因此目前的相关实务工作在规范性上仍有很多不足。

三是国家对企业编制的社会责任报告的具体内容（如披露方式、披露内容等）没有强制规定，同时报告可以不经审计直接披露给社会公众。近年来，我国国有企业学习国外经验，率先开展了社会责任信息披露的工作，此后许多企业纷纷效仿，披露社会责任报告的企业数量逐年递增。但是，这些企业社会责任报告普遍没有经过相关鉴证，因此它们的公信力和质量在一定程度上并不能令公众信服。而要提高社会责任报告的公信力，就需要经过社会责任审计的监督与审核，但是这些社会责任报告的编制和发布没有相关规定的约束，会使报告在一定程度上成了“表面文章”，也难以实现促使企业积极履行社会责任的初衷。

三、经济新常态下加强我国企业社会责任审计的建议

（一）大力弘扬社会主义核心价值观，强化企业社会责任意识

改革开放以后，我国许多企业片面地追求高额的利润，虽然实现了经济的飞速发展，但我们不能不正视日益严重的环境污染、资源枯竭、道德缺失等种种社会问题。目前我国进入了经济发展的新常态阶段，就必须扭转许多企业原有的不良风气，在企业界深入贯彻社会主义核心价值观，通过出台相应的制度措施促使企业树立社会责任的理念，同时，引导企业将社会责任纳入企业的核心发展战略，使企业认识到社会责任作为企业的一项核心竞争力的重要性，从而使企业自觉自愿地承担社会责任成为一种普遍的社会风气。

（二）确立企业社会责任审计主体，建立三方合作审计模式

股份制公司的产生使得企业的经营权与所有权相分离，为了协调所有者与经营者各方的冲突的利害关系，企业经营者需要委托独立的第三方对其提供的经营信息、财务信息进行鉴别和评价。在这一工作中所需的审计理论知识与专业能力，正是注册会计师所具备的，同时他们也能将在传统的财务报表审计中积累的经验运用到社会责任审计中，因此是理想的社会责任审计主体。但是在当前经济新常态下仍然存在着一定程度的外部性，企业很可能把经济活动的外部性转移给他人甚至社会，以实现自身的利益最大化。因此，在确立社会责任审计的主体时，必须考虑尽可能避免和减少这种外部性的作用，而政府审计具备社会审计缺少的权威性和强制性，它参与到企业的社会责任审计中，可以与政府的财政、环保、金融、税务等多部门联合起来实施社会责任审计活动，使社会责任审计具有更强的严肃性，能更好地敦促企业履行好社会责任。内部审计作为企业内部的一项独立的检查、监督和评价活动，对于企业履行社会责任的情况能够进行及时的监督和检查，并向管理部门提出相应的改进建议，使企业在经济新常态下抓住新的发展机遇，向社会公众树立起负责任的良好形象，提升企业的核心竞争力。

（三）制定企业社会责任审计的相关标准，指导审计活动有效实施

回顾各国社会责任审计的发展过程，我们可以知道，企业对股东、员工、消费者、政府、公众等利益相关者都应该承担相应的社会责任，出台一套完整的标准去指导企业这些活动的履行情况是十分必要的。因此，制定企业社会责任审计的业务标准是其发展中的重要环节。在经济新常态下，应由国家审计署牵头，联合税务总局、商务部、环保部等国家各行政部门，组织各行业专家对国民经济运行中的关键部门领域进行调研，考虑企业利益相关者关注的核心利益问题，运用强制性的政治力量构建企业界和社会公众普遍认可的社会责任的评定和审计标准，最终实现指导社会责任审计活动顺利有效实施的目的。

参考文献：

[1]金碚.中国经济发展新常态研究[J].中国工业经济，2015（01）.

[2]张占斌.中国经济新常态的趋势性特征及政策取向[J].国家行政学院学报，2015（01）.

[3]余斌，吴振宇.中国经济新常态与宏观调控政策取向[J].宏观经济，2014（11）.

[4]李扬，张晓晶.“新常态”：经济发展的逻辑与前景[J].经济研究，2015（05）.

[5]高建昆，程恩富.论对中国经济新常态的认识、适应与引领[J].当代经济研究，2015（09）.

[6]周兰，郭芬.低碳经济下企业社会责任审计模式研究[J].中南财经政法大学学报，2011（03）.

[7]张凤元.低碳经济下开展企业社会责任审计的探讨[J].对外经贸，2013（01）.

[8]完绍芹，郑军.企业社会责任审计与评价[J].中南民族大学学报（人文社会科学版），2008（04）.

[9]高诚，徐泓.我国企业社会责任审计体系构建[J].甘肃社会科学，2015（03）.

[10]张正勇.我国企业实施社会责任审计的基本依据、作用机理及实现路径[J].广西财经学院学报，2010（03）.

[11]李小波，王君晖.我国企业社会责任审计探析[J].中州学刊，2013（04）.

（作者单位：河南大学商学院）