社会道德会计成本：制度经济学的诚信回归

吴惟浩　孔玉生　李靠队

摘要：制度经济学的目标指向是降低交易成本，提高社会效益，而相应的是会计成本的减少。由于信息不对称，诚信和道德的缺失会加大社会的交易成本，从而表现为会计成本的增加，使得社会效率降低，也消减了社会分工带了的社会效率提升。提高社会效益要求行业分工之间建立规则意识、诚信意识，遵循社会道德规范，才能有效降低社会整体交易成本以及会计成本。

关键词：制度经济；交易成本；市场经济；会计成本；道德回归

一、制度经济学的基本思想

制度经济学告诉我们，最有效率的经济不是完全的自由市场，也不是绝对的政府干预，而是在自由经济和制度经济之间寻找一种最恰当的平衡，自由经济依赖于市场，而制度经济依赖于政府。寻找自由经济和制度经济之间的最优点就是经济学家的研究目标之一，同时确定制度和市场的主导以及市场经济和制度经济的“份额”和比例以适应不同时期的经济需要就是经济学家研究的另一个目标。严格意义上来讲不存在纯粹的制度经济和纯粹的市场经济，只是不同经济模式下制度经济和市场经济的支配强度和范围的差异。政府常常是制度的制定者，表现出比较强势的计划经济，计划经济也可以说是一种政府经济，这种政府计划经济是一种极端化了的制度经济。西方从凯恩斯（John Maynard Keynes）自由经济到科斯（Ronald Coase）的制度经济以及中国从计划经济到市场经济，都体现出来的是一种政府和市场的妥协，以求最适当的制度和市场结合点。

制度经济学的核心思想之一是交易成本，这种制度经济和市场经济的平衡点的选择标准即是交易成本，而交易成本最终会表现为会计成本。制度经济的极端表现之一——计划经济显然会使交易成本趋于昂贵，引发会计成本增加，因为政府的资源和服务配置必然导致的是政府垄断和行业垄断，作为垄断行业的执行者必然会利用这一机会谋取私利，这是经济人的利益本位思想所决定的，因为人不可能完全和自始至终自愿维护和遵守一定的道德规范。而竞争市场可以减少这种不道德的欺诈行为，原因之一可以消除绝大部分的信息不对称现象，使得消费者的交易成本得以降低，从而降低会计成本。

二、案例及分析

例如，一个消费者需要到邮局邮寄一件包裹，而邮寄包裹可选择两种方式：1. 普通邮寄，价格30元；2. 快递邮寄，价格60元。但是在消费者并不清楚有可选择的两种方式下或没有提出主张的情况下，工作人员通常很可能想当然就办理快递邮寄，即60元。而事实上，消费者可能只需要普通邮寄就能满足需要。如果市场上没有可选择的其他提供物流的服务商，这必然坑害了消费者的利益。在这种情况下消费者避免遭受损失的途径就是熟悉邮政业务，同时还得熟悉一定的法律知识。比如消费者在要求提供服务时主张要求普通邮寄，但是工作人员还可能因为不存在可替代服务商而“胁迫”消费者——如果选择普通邮寄，就对邮寄时间和安全不予保障，最起码也会在服务质量和态度上大打折扣。出现“强迫”消费者选择快递邮寄服务也就不是不可能的了，这时消费者如果要力主自己的权益，还得熟悉和利用相关法律。

但是，普通消费者对邮政业务的熟悉需要花费时间和精力，这对于大部分消费者来说是不可能的，因为要付出交易成本、乃至会计成本，为了一次并不经常的交易：邮寄包裹，竟然要熟悉相关的邮政业务，这个交易成本有点额外，也表现为会计成本增加。即使个别消费者知悉相关的服务，工作人员的强行选择快递邮寄，消费者可能会与工作人员发生争执，极端抑或“诉诸”法律，但是这就极不可能发生了！因为几乎没有一个消费者为了一次不经常的邮寄活动就付出那么大的成本，为了一次邮寄活动，需要熟知邮政业务甚至引起争执抑或直至诉求法律，那样的代价太大，想达到自己的理想交易成本太高、会计成本付出过多。这种达到合理交易需要付出过高的成本，会使得消费大众从个体上来讲选择承受交易中的直接或潜在损失，这必然会导致整体社会效益的浪费。实际上，这种问题仅仅是工作人员的利己本位思想下人为导致的信息不对称，作为工作人员来讲似乎有义务对消费者宣讲服务的不同项目和收费，但是这往往是制度没有十分明确的，而完全依赖于工作人员的道德素质，而由此引起的成本即为道德会计成本。如果工作人员为了更多推销高价服务从而获取利得或奖金的好处那这就是自然的现象了。

如何避免生活中的各种不利交易，正如前面所说的邮寄包裹必须得熟悉或起码是要知悉邮政业务，其次可能还要熟悉一定的法律知识。但是这必然导致的另一个现象：比如你要买药，那么你得对相关的药品和疗效要比较熟悉，否则工作人员可能只会推荐你价格昂贵的药品，而不一定是你需要的和更加适合的药品，你得成为一个“药品专家”；比如你装修，避免上当受骗，你可能要熟悉装修的各个环节，另外你得对各种具有选择性的材料进行研究，你得成为一个“装修行家”……总之你得熟悉和了解你生活中的各个方面，变为各个行业的“专家”，这样才能避免在各种交易中受损，从而节省会计成本。在这个过程中，消费者可能会因为熟知各个行业的交易而避免受损，但是对每一个行业的“熟知”可能要付出更大的会计成本，从而为每一次交易都要付出极大的成本代价，比如时间和金钱，且不考虑每个消费者是否一定就能成为多个行业的“专业人士”。这种超额的交易成本最终表现为会计成本会使得社会整体效率的极度低下，因为我们大部分的精力都耗费在了交易成本上、花费在了会计支出上。

市场可以使这种交易成本降低，比如邮寄包裹，如果存在更多可选择的快递公司，那么消费者为了一个有利的交易可能不选择邮局，从而避免为达到渴望的交易而花费太大的代价，事实上回归到现实，国内的其他物流公司的报价确实低于邮局。这一点通过不完全的随机调查得以发现，其他物流公司如顺丰快递、圆通快递等价格明显低于邮政EMS。

但是过度无序的竞争和市场垄断又会加大市场的交易成本从而付出高额会计成本，这是就需要政府通过制度来约束。可以说，制度经济和市场经济都是在对方交易成本过高导致会计成本增加时而需要另外一方来进行矫正，那么矫正的真正归宿是什么？主要的首要体现就是信息对称，在消费者和供应者之间的信息透明，如果信息对称，这就需要提供服务者主动和如实向消费者告知有关信息，比如邮局工作人员告知消费者服务类别和价目，而其基础就是诚信，对道德的要求。制度经济核心之一就是规则，规则可以有效降低交易的难度和会计费用，而这不仅仅体现的是个别消费者的交易成本的降低和会计支出的减少，更重要的社会交易成本降低和会计支出的减少。社会运行效率的提高就是有效分工，而不需要其他行业的从业者充分了解行业之外的知识和技能。比如教师就不需要熟知医生的职业，而只需要履行自己的教育职责，医生不需要过分熟悉教师行业，而只需要救死扶伤。反过来如果身为教师却为了医病，需要花费很多精力钻研医疗，其目的可能是为了一个良好的治疗，但是他付出的成本远远大于一个本职医生只需要用心的一次服务，更为重要的是教师可能永远不能达到一个医生用心的一次医疗效果，同时还会影响教师所从事的本职工作。反之亦然，作为医生如果不用心看病，却需要把精力花在子女的在校学习上，那也是事倍功半。结论很简单，这里只需要每个个体遵守自身的职业道德：医生遵循医德，教师注重师德。这样彼此提供服务时不需要附加的交易成本和额外会计成本，体现出整个社会效率的提高。

社会分工会使得社会效率提高，但如果诚信缺失，每个行业都以自己独特的技能所掌握的信息进行欺诈和“胁迫”服务对象，反而使社会效率降低。社会分工得以提高效率的前提是各个工种、行业按照一定的规则运行，相互配合、提供服务，这种规则体现在两个方面：一是遵守整个的社会规则，二是遵循行业规则。社会规则是行业规则的前提，而行业规则则是社会规则的具体体现。社会规则的基础是道德规范，每个行业则需要遵守各自的道德准则。把整个社会看作一台机器，这个机器的效率依赖于各个部件的良好运行，连接部件之间的运行机制就是道德，机制的和谐表现出来就是整体效率的提高。而部门之间的不和谐即消耗则使得整体效率降低或根本无法实现。

三、结论与启示

无论市场还是制度，归根结底都指向一种规则，而规则的建立基础是诚信，共同的规则可以有效降低交易成本、减少会计成本，从而达到无论是个体还是社会效益的最大化。有一个长期注意到的现象：中国人都很繁忙，而在有些西方国家人们则显得相对清闲；有些民族和国家甚至政府的行动和反应能力都很“迟缓”，但是结果发现这些民族、国家和政府以及人群的社会效益很大、效率很高、生活质量很高。究其原因，是他们遵循了一种建立已久的规则，表现出来就是一种诚信，这种规则有时看起来“笨拙”的近乎难以想象和“可爱”甚至可笑。但是它维持了整体效益的最大化，这在某种程度上说他们具有一定的原则，而这种原则可能来自他们的一种共同的价值尺度和道德标准，或者说他们具有一种趋于一致的信仰，这一切的初级表现就是“诚信”。当我们反思目前我们的生活和经济现状时，个体的忙碌和效率是以付出巨大的交易成本为代价，最终导致会计成本的增加，而这种交易成本引起的会计成本抵减了社会整体效益，也影响到每个人的利益。从这一点来看，降低交易成本以减少会计成本，建立规则意识，讲究诚信，回归社会道德，才是解决这一问题的根本之道。

参考文献：

[1]刘焱.从交易费用理论看企业的伦理二重性[J].道德与文明，2009（05）.

[2]李靠队，张卫卫，虞越，江耀生.财务与会计教学中成本的解构分析[J].温州职业技术学院学报，2014（04）.

[3]（美）诺思.制度、制度变迁与经济绩效[M].刘守英，译.上海三联书店，1994.

[4]（美）约翰·克劳耐维根.交易成本经济学及其超越[M].朱舟，黄瑞虹，译.上海财经人学出版社，2002.

[5]王冰洁，李靠队，孔玉生，王海婧.企业产品成本核算新旧制度比较[J].财会通讯，2015（22）.

[6]（英）亚当·斯密.道德情操论[M].蒋自强，等，译.商务印书馆，2006.