完善内部控制增强风险防范的研究

张汉连 官世民

摘 要：学校要充分发挥资金的使用效率，需要靠政府部门制定规章制度的“他律”和学校制定内部控制制度的“自律”相结合。自财政部颁布《行政事业单位内部控制规范》以来，好多学校也制定了内部控制制度，并取得了一定的成效。但在“自律”过程中，也存在着诸多不尽人意的问题。针对目前内部控制制度的建立、执行、完善，谈一些粗浅的看法。

关键词：学校；内部控制；控制关键点

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）06-0117-02

案例：龙岩市新罗区某学校筹建处会计吴？菖？菖利用职务之便，先后19次开具现金支票提取现金，在做账时未附任何的发票或开支凭证，直接以现金支票存根联列支平账，从中侵吞筹建处基建专款30.2万元。贪污的公款一部分拿去买彩票，一部分用于家庭支出。事发之后，该单位在短时间追回全部款项。在本案中，会计手段并不高明，甚至拙劣，但却轻易得手。是何原因？其中内部控制制度存在的问题是很重要的一个原因。

尽管内部控制制度我们讲了很长一段时间，国家也颁布了《行政事业单位内部控制规范》。但在具体执行过程中，涉及内部控制制度问题的案例还经常发生。

内部控制，是指单位为了实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法、资产安全和使用有效、财务信息完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。

为了切实加强学校的内部管理，合理使用学校资金，减少学校生存的风险。我们认为，学校单位内部控制主要应解决以下几个问题：为什么做内控，由谁来控？怎么控？

一、完善内部控制的目的

目前，中小学校内部控制普遍存在下列的问题：一是内部控制意识较薄弱。二是内部控制基础有待加强。因此，需要完善中小学校的内部控制。

二、实施内部控制的主体及控制的关键点

在实际工作中，当说到内部控制由谁来实施时，普遍认为应该由财务部门牵头并实施。从财务部门的性质看，财务部门主要是对已经发生的经济业务进行确認、计量、记录和报告的过程，它主要是一种事后的反映。如果内部控制制度由财务部门负责制定并执行，显然无法及时进行控制，且到财务部门已经形成了一种既成事实的状况，财务部门也只能从已形成发票等单据从真实性、合法性等方面进行判断。由财务部门牵头并实施内部控制是以资金应用作为内部控制的出发点，显然与业务截然分开，是不能做好风险管控的。

第一，预算管理方面。预算管理是指单位在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理单位和最大程度地实现战略目标。

而现实情况是，一些学校预算管理意识淡薄，把编制预算看成是财务部门的事，各部门参与意识不够积极，财务部门只能根据上年度的预算执行情况进行调整编制出新的年度的预算，使预算编制不科学，预算的精细化管理难以实行，资源浪费现象依然存在。

预算管理的关键点应该把握以下几个方面：一是全员参与；二是各部门对上一年度的收支进行分析，剔除不合理的支出；三是由学校进行统一汇总和平衡，从而形成学校下一年度的预算；四是严格预算的执行，没有列入预算的一律不予开支。

第二，收、支管理方面。收到的款项未及时入账，部分学校存在公款私存问题。在支出方面，存在支出不合理、超标现象较严重，手续不齐全、凭证不规范等问题。收支管理应该把握好以下几点：一是授权批准控制，就是要求涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。二是不相容职务相互分离控制，就是要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。

第三，收入管理的关键点：（1）明确授权的收费部门；（2）严格执行收费政策，按有权部门批准的收费项目收费；严格票据的使用，规范使用财政部门或税务部门的票据；（3）严格核对收入的款项存储，防止公款私存。支出管理的关键点：一是授权审批制度；二是预先报告制度；三是大额开支先集体研究再执行。

第四，物资采购方面管理：存在的主要问题：是否严格按政府采购的规定进行；是否有拆散、分次采购的行为；是否在采购物质的参数方面设定人为的门槛，从而影响公平。

第五，物质采购的关键点包括：（1）严格划分政府采购项目和非政府采购项目。避免将大宗物品分散或拆解进行采购，属于政府采购项目严格按政府采购的要求办理。属于学校自行采购的物资，必须由学校组织有关部门成立采购小组，进行集体研究。（2）严格按授权管理的要求，统一由一个部门进行采购。（3）按不相容职务相互分离的原则，确定采购、验收、付款等人员和程序。

第六，资产管理方面。存在的问题主要体现在：首先是资产使用效率低，浪费现象严重，学校的资产不能发挥其应有的作用。其次是账实严重不符。

资产管理的关键点：（1）确定资产管理部门和资产使用部门的职责；（2）建立资产的申购、领用、内部周转和报废制度；（3）确立资产的定期盘点制度；（4）确立账实分管制度。

第七，建设项目的管理。主要存在问题：学校建设的投入很大一部分依托学校发展的战略，如果发展战略不正确，意味着学校资源的浪费。加大了学校筹资的难度和财务风险。一是学校缺乏对发展战略的规划；二是建设项目的招标管理存在违规行为；三是工程进度款的支付不符合规定，有些学校用现金支付工程款，有些学校工程款预付过头，造成施工单位不办理或拖延办理竣工结算；四是现场管理不到位。

建设项目的关键点：（1）项目设立的可行性论证；（2）资金来源的拼盘；（3）招投标管理；（4）现场施工管理；（5）工程进度款的支付；（6）工程结算。

第八，合同管理。主要存在的问题：合同签订和执行不能有效分离；合同要素不健全，如没有签订的时间、法人没有签字、付款时间付款方式表述不清、合同管理比较混乱等。

合同管理的关键点：（1）严格执行不相容职务相互分离制度和授权管理制度，对合同的签订、审核、执行等部门进行严格界定和分工；（2）合同要件的把握；（3）合同执行后信息的反馈和检查。

综上所述，建立健全单位内部控制制度，是一项系统工程，需要单位纵向、横向设计，从大局利益或整体利益出发，把内部控制制度镶嵌在业务流程之中。这样，才能发挥内部控制的作用。

参考文献：

[1] 财政部.行政事业单位内部控制规范[S].2014-01-01.

[2] 吉新.浅析行政事业单位内部控制现状与对策建议[J].财经界，2011，（7）.

[3] 张静.高校固定资产管理有关问题研究[J].行政事业资产与财务，2012，（8）.

[责任编辑 陈凤雪]