建筑业企业如何应对营改增制度在运行过程中可能出现的问题

代枫伟

摘 要：自2012年开始营改增试点之后，我国的货物劳务税收改革正式拉开序幕。发展至今，建筑行业也已被纳入营改增政策的又一试点，建筑行业因其在国民经济中作为基础性产业，引领着社会经济的发展，具有极强的社会关联度，所以长期的营业税环节的重复征税问题严重影响了建筑行业的健康有效发展。本文就营改增的大环境下对建筑行业的影响进行相关分析。

关键词：建筑业 营改增 运行环境 影响

一、营改增对建筑行业的影响

（一）影响财务指标

在对建筑行业进行营改增之后的模拟测算，效果并不像其他行业因为避免了重复征税而有效提升经济效益，与之截然相反地，建筑行业因为营业收入的降低，导致税负明显上升，进而影响到利润的增加，甚至有个别企业在营改增的影响下转盈为亏，这引起建筑行业的高度重视。

整体而言，营改增造成营业收入的下降是由增值税是价外税的自身特点所造成的，所缴纳的增值税是从原来的营业额中抽取的。而税负增加和利润总额减少，是因为建筑行业材料采购受众多因素影响难以有效取得增值税专用发票，不能完成进项税额的抵扣，使得税负明显增加，进而影响企业利润。

营改增之后，因为增值税的征收管理相对营业税成熟而严格把控，使得建筑行业内没有对进项发票进行有效管理的企业明显税负增加，而财务管理部门也会对因时间差和历史遗留问题所造成企业的营业税的历史欠款进行集中化的清理，使得大量现金流出企业，影响企业资金流的日常经营运作[1]。

（二）影响企业的现有经营管理模式

1.与建筑企业而言，营改增后对行业内的投标方式进行了调整，将投标报价调整为不含税价格，影响到企业的市场营销模式。

2.营改增之后，建筑企业进行外部采购时不仅需要取得增值税专用发票，还需要在同增值税的一般纳税人进行外部的材料采购时明确采购价格的价税标准。

3.因为营业税属于价外税，营改增之后会对建筑行业的合同管理产生影响，这就需要建筑企业对合同条款中的发票取得、价格标准以及付款方式等涉及税制问题又同增值税有关的项目进行修正，尤其是建筑行业最独特的垫资模式下的分包分供管理。

4.严重影响到税务管理，对于建筑行业营改增之后的税收模式大致会采用“各地预缴、总部集中汇缴”的模式，这将会给建筑企业固有的税务处理方式带来巨大的挑战和考验。

5.影响整体的管理机构，就目前的建筑企业的主体施工管理而言，分支机构多且杂，营改增之后的税制抵扣则需要建筑企业对分散的管理和项目进行集中化的管理和控制。

（三）对建筑行业的决算方式和预算方式产生影响

就目前建筑施工企业进行工程项目在预算和决算的造价而言，在具体的问题探讨上会根据有关规定中的条款和项目要求进行计算和确定，然后在依据先行的税制来对工程的费用收取进行合理有效的评定。实行营改增政策之后，原本进行的项目的预算和决算就不能对增值税的销项和进项进行精准的计算和确认，这就会导致很大程度上的建筑行业增值税额的差异，使得进项税额不能得到有效的抵扣，这就要求企业相关部门开展更加科学合理的监督检查工作[2]。

（四）影响建筑企业增值税的纳税义务发生时间的确定

因为建筑行业本身的施工环境决定了其整体上的复杂性，使得施工作业结束之后的产品验收工作也更加的复杂和繁琐，而且在施工过程中会有预算之外的影响因素，比如天气、环境等，这就影响到施工的前期预算，进而影响到整个工程的决算问题，甚至在一些情况下还需要进行第三方的决算审计工作。而增值税的纳税环节相对具体和严格，行业内没有确切的纳税依据和有效的数据支持会影响到纳税义务的有效发生时间，这就需要施工企业在施工管理过程中开展有序的管理工作。

二、建筑行业对营改增影响的措施

建筑行业需要对《增值税暂行条例》及实施细则进行认真透彻的学习，根据营改增试点的方案规定开展行业内关于增值税知识各类形式的培训式学习。首先要有应对营改增之后建筑行业整体大环境改变并进行应对的思想意识和行为准备，然后根据基本的实际情况探寻应对措施。

（一）加强发票管理

增值税作为价外税，在进行税务核算时需要价税分离，并在具备增值税专用发票时才可以进行抵扣，所以，对增值税而言，因为专用发票的特殊性，所以在进行发票管理时相当的严格。增值税专用发票具有货币的价值功能，所以，税务机关的管理和处罚机制分外严格，严重时会进行经济重罚甚至构成刑事责任。

（二）建立符合增值税环境的管理体制

增值税作为价外税，同营业税有着极大的差异，进行增值税业务核算和会计工作环节的税务处理相当的严格和复杂，而建筑行业因为施工因素而在采购环节有所偏差。对此，建筑行业可以针对性地建立完整的具有研发、设计、制作、安装、检测为一体的规范化的产业结构链，建立符合增值税工作流程和业务范围所要求的高效合理的产业结构和管理体制，满足增值税进项税额的抵扣条件，从自身的合理优化方面有效降低税负。

（三）强化营改增过渡的专业团队建设

建筑行业的营改增处于起步较晚的阶段，这使得建筑行业在营改增方面有一定的可行性经验借鉴。这就需要建筑企业加大人力资源的投入力度，来强化营改增环境下的经济效益流入。营改增下涉及最多的就是税务管理方面，企业可以通过专业的税务管理人员的配置，有效提升税务管理水平，最大化的规避整改后的税务风险问题，有效取得税务利益。

（四）进行企业机构的合理设置

在营改增的背景下，需要对建筑企业的税收筹划进行组织设计方面的完善，这就需要设立能够有效进行同关联交易和税务管理相关的小型化的管理公司，然后利用自身的一体化优势，使税款在有序的产业链流转中达到最小化，有效保证企业经济效益。

总之，在对建筑行业的营改增政策进行实施与管理的过程中，不仅需要考虑到其与建筑施工的实际整体环境是否相符，还要与国家有关部門颁行发布的增值税的减税政策相一致。这就要求在整体的实施过程中，相关的政策制定部门要开展深入的调查活动，在符合建筑行业实际情况的基础上在宏观的角度进行相关问题的分析，制定适合建筑行业的政策制度，保障颁布之后的实际可行性。

参考文献：

[1]顾庆国.关于建筑业营改增的思考[J].财经界（学术版），2013，15：122-123.

[2]宋志鹏.关于建筑业“营改增”政策诉求的几点思考[J].中国乡镇企业会计，2013，12：70-71.

（作者单位：东营九洲恒信税务师事务所有限责任公司

山东东营市 257000）